Begriff

Ausgleichsrücklage (egalisatiereserve)

Eine Rücklage, um Aufwendungen, die unregelmäßig über die Jahre anfallen (etwa Großinstandhaltung), gleichmäßig zu verteilen. Nach Titel 9 Buch 2 BW häufig als Rückstellung für Großinstandhaltung erfasst.

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Was bedeutet Ausgleichsrücklage?

Eine Ausgleichsrücklage ist im Sprachgebrauch ein Puffer, um Schwankungen aufzufangen, die rechtliche Einordnung hängt aber von der Art ab. Für Großinstandhaltung kann unter Bedingungen eine Rückstellung passend sein; eine freie Rücklage ist Eigenkapital.

Wie funktioniert es?

Das Wort deckt drei verschiedene Posten ab. Im handelsrechtlichen Jahresabschluss ist ein Ausgleich von Aufwendungen nur über eine Rückstellung möglich: Art. 2:374 Abs. 1 BW erlaubt Rückstellungen für Ausgaben in einem folgenden Geschäftsjahr, die ihren Ursprung mit vor dem Ende des Geschäftsjahres haben, wenn die Rückstellung Aufwendungen gleichmäßig über mehrere Geschäftsjahre verteilt. Das bekannteste Beispiel ist die Rückstellung für Großinstandhaltung. Ab dem Geschäftsjahr 2019 darf Großinstandhaltung nicht mehr in einem Betrag zulasten des Ergebnisses gehen; Sie wählen zwischen dieser Rückstellung und der Erfassung im Buchwert des Vermögensgegenstands, je Komponente (RJ 212).

Steuerlich gibt es die Ausgleichsrücklage unter diesem Namen: Bei der Gewinnermittlung kann bis zur gleichmäßigen Verteilung von Kosten und Aufwendungen eine Rücklage gebildet werden (Art. 3.53 Abs. 1 Buchst. a Wet IB 2001, auch für die Körperschaftsteuer). Die dritte Bedeutung stammt aus dem Subventionsrecht. Eine subventionierte Einrichtung bildet eine Ausgleichsrücklage, wenn die gesetzliche Vorschrift oder die Subventionsbewilligung dies bestimmt; der Unterschied zwischen der festgesetzten Subvention und den tatsächlichen Kosten läuft über diese Rücklage (Art. 4:72 Awb).

Beispiel

Eine BV (niederländische GmbH) besitzt ein Betriebsgebäude, dessen Dach voraussichtlich in zehn Jahren für € 80.000 ersetzt wird. Sie entscheidet sich für eine Rückstellung für Großinstandhaltung und führt jährlich € 8.000 zu: Instandhaltungskosten € 8.000 Soll, Rückstellung für Großinstandhaltung € 8.000 Haben. Nach zehn Jahren stehen € 80.000 da. Der Dachdecker berechnet € 86.000: € 80.000 gehen zulasten der Rückstellung und € 6.000 sind Aufwand dieses Jahres. Beim Komponentenansatz baut die BV vorher nichts auf; sie aktiviert die € 86.000 und schreibt sie in den folgenden zehn Jahren ab.

Im Jahresabschluss

Eigenkapital bei einer echten Rücklage; Rückstellung auf der Passivseite bei anwendbarer Verpflichtung oder gewählter Instandhaltungsmethode.

Unterschied zu einer Rückstellung

Eine Rücklage ist Eigenkapital: einbehaltener Gewinn, über den die Gesellschafterversammlung verfügt. Eine Rückstellung ist Fremdkapital: eine Verpflichtung oder eine künftige Ausgabe, die früheren Jahren zuzurechnen ist. Was Unternehmer eine Ausgleichsrücklage für Instandhaltung nennen, ist im handelsrechtlichen Jahresabschluss also eine Rückstellung.

Häufige Fehler

Rücklage und Rückstellung gleichsetzen
Künftige Kosten ohne Begründung passivieren

Worauf Sie achten sollten

Begründen Sie die Zuführung mit einem mehrjährigen Instandhaltungsplan je Gebäude oder Anlage: was, wann und in welcher Höhe.
Verwenden Sie die Rückstellung nur für die Instandhaltung, für die sie gebildet wurde; kleine Instandhaltung gehört nicht hinein.
Kleinst- und kleine juristische Personen, die steuerliche Bewertungsgrundlagen anwenden, übernehmen die steuerliche Ausgleichsrücklage in den Jahresabschluss (Art. 2:396 Abs. 6 BW). Mittelgroße und große folgen RJ 212.

Gesetzliche Grundlage und Quelle

Art. 2:374 BW; RJ 212

Häufige Fragen

Darf eine BV eine Ausgleichsrücklage für schlechtere Jahre bilden?

Nicht zulasten des Ergebnisses. Eine Rücklage für allgemeine Risiken kann nur aus der Ergebnisverwendung stammen: Die Gesellschafterversammlung behält Gewinn ein. Das Ergebnis des Jahres ändert sich dadurch nicht.

Ist die steuerliche Ausgleichsrücklage dasselbe wie die Rückstellung für Großinstandhaltung?

Sie dienen demselben Zweck, nämlich unregelmäßige Kosten zu verteilen, haben aber eine eigene Grundlage: Die Rücklage folgt dem Steuerrecht, die Rückstellung Buch 2 BW und RJ 212. Die Beträge können daher abweichen.

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Rückstellung →Andere Rücklagen →Rückstellungen im Jahresabschluss →Jahresabschluss aufstellen →

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