Notion

Réserve d'égalisation

Une réserve destinée à répartir uniformément des charges irrégulières dans le temps (comme le gros entretien). Selon le titre 9 du livre 2 du BW, souvent traitée comme provision pour gros entretien.

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Que signifie réserve d'égalisation ?

Dans le langage courant, une réserve d'égalisation est un tampon pour absorber les fluctuations, mais son classement juridique dépend de sa nature. Pour le gros entretien, une provision peut convenir sous conditions ; une réserve libre fait partie des capitaux propres.

Comment cela fonctionne-t-il ?

Le terme recouvre trois postes différents. Dans les comptes annuels commerciaux, on ne peut égaliser des charges que par une provision : art. 2:374, al. 1 BW autorise des provisions pour des dépenses d'un exercice ultérieur qui trouvent aussi leur origine avant la fin de l'exercice, si la provision répartit les charges uniformément sur plusieurs exercices. L'exemple le plus connu est la provision pour gros entretien. À partir de l'exercice 2019, le gros entretien ne peut plus être imputé en une fois au résultat ; on choisit entre cette provision et un traitement dans la valeur comptable de l'actif, par composant (RJ 212).

Sur le plan fiscal, la réserve d'égalisation existe bien sous ce nom : pour déterminer le bénéfice, on peut constituer une réserve afin de répartir uniformément les frais et charges (art. 3.53, al. 1, sous a Wet IB 2001, aussi pour l'impôt sur les sociétés). Le troisième sens vient du droit des subventions. Un organisme subventionné constitue une réserve d'égalisation si la disposition légale ou l'octroi de la subvention le prévoit ; la différence entre la subvention fixée et les coûts réels passe par cette réserve (art. 4:72 Awb).

Exemple

Une BV possède un bâtiment professionnel dont le toit doit être remplacé dans dix ans pour € 80.000. Elle opte pour une provision pour gros entretien et dote € 8.000 par an : frais d'entretien € 8.000 au débit, provision pour gros entretien € 8.000 au crédit. Après dix ans, la provision s'élève à € 80.000. Le couvreur facture € 86.000 : € 80.000 sont imputés sur la provision et € 6.000 sont une charge de l'année. Avec l'approche par composants, la BV ne constitue rien à l'avance ; elle inscrit les € 86.000 à l'actif et les amortit sur les dix années suivantes.

Dans les comptes annuels

Capitaux propres pour une vraie réserve ; provision au passif en cas d'obligation applicable ou de méthode d'entretien choisie.

Différence avec une provision

Une réserve fait partie des capitaux propres : bénéfice mis en réserve dont l'assemblée générale dispose. Une provision relève des dettes : une obligation ou une dépense future imputable à des exercices antérieurs. Ce que les entrepreneurs appellent réserve d'égalisation pour l'entretien est donc, dans les comptes annuels commerciaux, une provision.

Erreurs fréquentes

Assimiler réserve et provision
Inscrire au passif des coûts futurs sans justification

Points d'attention

Justifiez la dotation par un plan d'entretien pluriannuel par bâtiment ou installation : quoi, quand et pour quel montant.
N'utilisez la provision que pour l'entretien pour lequel elle a été constituée ; le petit entretien n'y a pas sa place.
Les micro et petites personnes morales qui appliquent des principes fiscaux reprennent la réserve d'égalisation fiscale dans les comptes annuels (art. 2:396, al. 6 BW). Les moyennes et grandes suivent la RJ 212.

Base légale et source

art. 2:374 BW ; RJ 212

Questions fréquentes

Une BV peut-elle constituer une réserve d'égalisation pour les mauvaises années ?

Pas à la charge du résultat. Une réserve pour risques généraux ne peut provenir que de l'affectation du bénéfice : l'assemblée générale met du bénéfice en réserve. Le résultat de l'exercice n'en est donc pas modifié.

La réserve d'égalisation fiscale est-elle identique à la provision pour gros entretien ?

Elles servent le même but, étaler des coûts irréguliers, mais ont chacune leur base : la réserve suit la loi fiscale, la provision le livre 2 du BW et la RJ 212. Les montants peuvent donc différer.

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