Provisions dans les comptes annuels
Une provision inscrit au bilan une dépense future l'année où elle a été causée. La question est toujours : y a-t-il déjà une obligation, et le montant peut-il être estimé ?
La réponse courte
Une provision est un poste du passif pour une obligation probable ou certaine à la date du bilan, mais dont l'ampleur ou l'échéance est incertaine (art. 2:374, al. 1 BW). Vous la constituez si une sortie de ressources est probable et que le montant peut être estimé de façon fiable. L'étalement des coûts, par exemple pour le gros entretien, est également permis.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Base légale | art. 2:374 BW ; obligations connues avant l'établissement : art. 2:384, al. 2 BW |
| Directive | RJ 252 Provisions, engagements hors bilan et actifs hors bilan ; RJ 271 (personnel), RJ 272 (impôts différés) ; RJk B10 pour micro et petite |
| Toujours séparément | La provision pour obligations fiscales et celle pour obligations de pension (art. 2:374, al. 4 BW), sauf pour micro et petite |
| Pas une provision | Une perte de valeur d'un actif (art. 2:374, al. 2 BW) : vous l'amortissez sur l'actif lui-même |
Cadre légal et RJ 252
L'article 2:374, al. 1 BW connaît deux sortes. La première couvre des obligations clairement définies par leur nature, probables ou certaines à la date du bilan, mais dont on ignore l'ampleur ou le moment de naissance. La seconde répartit les charges de manière égale sur plusieurs exercices : des dépenses que vous faites plus tard, mais qui trouvent aussi leur origine avant la fin de l'exercice.
Pour la première sorte, RJ 252 pose trois exigences : il existe à la date du bilan une obligation juridique ou implicite, il est probable que le règlement exige une sortie de ressources, et le montant peut être estimé de façon fiable. Si l'une des trois manque, vous ne constituez pas de provision mais mentionnez à l'annexe un passif éventuel (art. 2:381, al. 1 BW), sauf si une sortie est très improbable (RJk B10.204). Une micro-personne morale n'a pas à le mentionner (art. 2:395a, al. 6 BW).
Les moyennes et grandes ventilent les provisions selon leur nature, les décrivent précisément et indiquent autant que possible quelle part est à long terme (art. 2:374, al. 3 BW) ; pour petite, c'est facultatif (art. 2:396, al. 3 BW ; RJk B10.109a). L'évaluation est la meilleure estimation des dépenses, nominale ou, si la valeur temps de l'argent compte, actualisée. En valeur actuelle, vous comptabilisez la désactualisation annuelle en charge d'intérêts.
Les provisions courantes
| Sorte | Quand | Calcul |
|---|---|---|
| Garantie | Vous avez livré des produits ou services avec une obligation de garantie | Pourcentage d'expérience du chiffre d'affaires, testé aux réclamations en cours |
| Gros entretien | Entretien périodique que vous n'incluez pas dans la valeur comptable de l'actif | Constituer de façon égale par composante d'entretien, nominal (RJ 212) |
| Restructuration | Il y a un plan détaillé et l'attente a été suscitée chez les intéressés qu'il sera exécuté | Coûts directs du plan |
| Primes d'ancienneté | Prestations promises lors d'anniversaires de service | Prestation × probabilité de rester, actualisée |
| Contrat déficitaire | Les coûts inévitables sont supérieurs aux avantages attendus | Le plus bas de l'exécution ou du rachat (RJ 252, durci depuis l'exercice 2022) |
| Impôts différés | La valeur comptable commerciale s'écarte temporairement de la valeur fiscale | Différence × le taux d'imposition |
Chaque provision a quatre sortes de mouvements : dotation (à charge du résultat), utilisation (la dépense pour laquelle elle a été constituée), reprise (ce qui n'est plus nécessaire, au profit du résultat) et éventuellement désactualisation.
Exemple de calcul : provision pour garantie d'une entreprise d'installation
Une entreprise d'installation donne deux ans de garantie. Au 1 janvier 2025, la provision est de € 9.000. En 2025, l'entreprise dépense € 7.500 en travaux de réparation. Le chiffre d'affaires est de € 800.000 et, d'expérience, 1,5% en revient en coûts de garantie. Au 31 décembre, la direction évalue les réclamations en cours et les attentes et arrive à un solde nécessaire de € 12.500.
| Mouvement 2025 | Montant |
|---|---|
| Solde au 1 janvier | € 9.000 |
| Utilisation : travaux de réparation exécutés | − € 7.500 |
| Dotation à charge du résultat | + € 11.000 |
| Solde au 31 décembre | € 12.500 |
| dont à plus d'un an | € 4.000 |
Les écritures : Provision pour garantie € 7.500 à Stocks et charges de personnel € 7.500, et Coûts de garantie € 11.000 à Provision pour garantie € 11.000. La dotation est proche de 1,5% du chiffre d'affaires (€ 12.000) ; la différence vient de l'appréciation des réclamations.
Provisions par catégorie de taille
Que vous constituiez une provision ne dépend pas de la taille de l'entreprise. La façon de la présenter, si. Les seuils sont ceux pour les exercices à partir du 1 janvier 2024. La catégorie est déterminée par au moins deux des trois critères, à deux dates de bilan consécutives ; l'exception pour les premier et deuxième exercices figure à l'art. 2:398, al. 1 BW.
| Catégorie | Bilan | Annexe et principe |
|---|---|---|
| Micro (total du bilan ≤ € 450.000, chiffre d'affaires net ≤ € 900.000, < 10 salariés) | Provisions en un seul montant (art. 2:395a, al. 4 BW) | Aucune. Qui choisit des principes fiscaux (art. 2:395a, al. 7 BW) applique les exigences fiscales pour une provision |
| Petite (total du bilan ≤ € 7,5 M, chiffre d'affaires net ≤ € 15 M, < 50 salariés) | Un poste ; les provisions fiscale et de pension n'ont pas à être séparées (art. 2:396, al. 3 BW, RJk B10) | Principe par sorte. Le choix de principes fiscaux est ouvert (art. 2:396, al. 6 BW) |
| Moyenne (total du bilan ≤ € 25 M, chiffre d'affaires net ≤ € 50 M, < 250 salariés) | Ventilée selon la nature, avec impôts et pensions séparés, aussi publiquement (art. 2:397, al. 5 BW) | Description par provision et part à long terme |
| Grande (total du bilan > € 25 M, chiffre d'affaires net > € 50 M, ≥ 250 salariés) | Comme moyenne | En outre l'annexe complète de RJ 252 |
Fiscalement plus strict que commercialement
Pour le bénéfice imposable, les exigences de l'arrêt Baksteen du Hoge Raad (Cour suprême) du 26 août 1998 s'appliquent. Un poste du passif pour des dépenses futures est admis si ces dépenses trouvent leur origine dans des faits ou circonstances antérieurs à la date du bilan, sont aussi par ailleurs imputables à cette période, et qu'il existe un degré raisonnable de certitude qu'elles se produiront. Les coûts liés à des hausses de salaires et de prix après la fin de l'année ne comptent pas (art. 3.26 Wet IB 2001, la loi néerlandaise de 2001 sur l'impôt sur le revenu).
Pour la répartition égale des coûts, le fisc connaît la réserve d'égalisation (egalisatiereserve) (art. 3.53, al. 1 Wet IB 2001). Commercialement, c'est une provision et donc des capitaux étrangers, fiscalement une réserve. Dans des comptes annuels sur principes fiscaux, elle figure donc autrement que dans des comptes commerciaux ; voir réserve d'égalisation.
Erreurs fréquentes avec les provisions
- Constituer une provision pour des risques généraux ou pour des pertes attendues l'an prochain. Sans obligation à la date du bilan, c'est une réserve et donc des capitaux propres.
- Inscrire en provision l'indemnité de congés et les jours de congé. Montant et échéance sont fixés : c'est une dette à court terme.
- Placer la dépréciation des clients ou des stocks sous les provisions.
- Ne pas mentionner une réclamation en cours parce que l'issue est incertaine. L'annexe est alors précisément obligatoire.
Le registre des provisions dans Jaarrekening.io
La comptabilité de Jaarrekening.io dispose d'un registre des provisions avec dotations, utilisations, reprises et désactualisation et un tableau de variation par provision et par sorte. Des aides au calcul proposent un montant pour le gros entretien, la valeur actuelle, un pourcentage de garantie et les primes d'ancienneté. Vous confirmez chaque montant et voyez l'écriture avant qu'elle soit comptabilisée. La direction décide si la provision est justifiée et de quel montant.
Sources
- Art. 2:374 BW : provisions (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:381 BW : engagements hors bilan et passifs éventuels
- Art. 2:384 BW : prudence et obligations postérieures à la date du bilan
- RJ-Uiting 2021-10 : contrats déficitaires, RJ 252 et RJk B10 ; définitif en juillet 2021 (rjnet.nl)
- RJ-Uiting 2022-8 : provision pour entretien, RJ 212 et 252
- RJ-Uiting 2025-10 : RJk B10, présentation pour micro et petite
- Hoge Raad 26 août 1998, ECLI:NL:HR:1998:AA2555 (Baksteen)
- Art. 3.53 Wet IB 2001 : réserve d'égalisation
Questions fréquentes
Quelle est la différence entre une provision, une réserve et une dette ?
Une dette est fixée en montant et en échéance. Une provision est aussi une obligation, mais son ampleur ou son échéance est incertaine. Une réserve relève des capitaux propres : du bénéfice mis en réserve, sans obligation envers un tiers. Provisions et dettes sont des capitaux étrangers et pèsent sur la solvabilité ; les réserves non.
Puis-je constituer une provision pour une perte que j'attends l'an prochain ?
Non, pas pour de futures pertes d'exploitation. L'exception est le contrat déficitaire : si les coûts inévitables d'un contrat déjà conclu dépassent les avantages, vous provisionnez la différence. Est inévitable le plus bas du coût d'exécution et de l'indemnité ou pénalité en cas d'inexécution.
Quand reprends-je une provision ?
Dès qu'il n'est plus probable que vous devrez faire la dépense, ou si le montant nécessaire s'avère plus bas. Vous réévaluez chaque provision à la date du bilan. La reprise profite au résultat.
Une petite BV doit-elle comptabiliser une dette d'impôt différé ?
Oui, si elle présente sur des principes commerciaux et que la valeur comptable commerciale d'actifs est supérieure à la valeur fiscale. Elle n'a pas à montrer cette provision séparément. Si la BV établit les comptes annuels sur des principes fiscaux, il n'y a pas de différences d'évaluation et donc pas d'impôts différés.
Comment traiter un procès encore en cours ?
Estimez avec votre avocat si une condamnation est probable et quel montant serait alors raisonnable. Si oui, vous constituez une provision pour la meilleure estimation. Si la probabilité est plus faible ou le montant non estimable, vous mentionnez la demande comme passif éventuel (art. 2:381, al. 1 BW).
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