Immobilisations corporelles dans les comptes annuels
Bâtiments, machines, mobilier et voitures figurent au bilan comme immobilisations corporelles. La façon dont vous les évaluez et les amortissez détermine votre résultat pendant des années.
La réponse courte
Les immobilisations corporelles sont des biens d'exploitation tangibles qui servent durablement l'entreprise : bâtiments et terrains, machines, mobilier et véhicules (art. 2:366, al. 1 BW). Vous les évaluez au prix d'acquisition ou de revient, les amortissez sur la durée d'utilité et traitez une dépréciation durable. Les parties importantes ayant leur propre durée de vie s'amortissent séparément.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Base légale | art. 2:366 BW (postes), art. 2:368 BW (tableau de variation), art. 2:386 à 2:388 BW inclus (amortissement, dépréciation, coût) |
| Directive | RJ 212 Immobilisations corporelles, avec des règles renforcées pour les composants et le gros entretien pour les exercices à partir du 1er janvier 2023 ; RJk B2 pour micro et petite |
| Base d'évaluation | Coût, ou coût actuel avec une réserve de réévaluation (art. 2:390 BW ; Besluit actuele waarde, art. 7) |
| Fiscal | Amortissement de 20 % par an au plus ; bâtiments pas en dessous de la valeur WOZ ; achats de moins de € 450 directement en charges |
Cadre légal et RJ 212
La loi distingue cinq postes : bâtiments et terrains d'exploitation, machines et installations, autres biens d'exploitation fixes, immobilisations en cours avec acomptes, et actifs non affectés au processus de production (art. 2:366, al. 1 BW). Le prix d'acquisition est le prix d'achat plus les frais accessoires. Si vous fabriquez l'actif vous-même, le prix de revient compte : matières et coûts directement imputables, le cas échéant avec une part raisonnable des coûts indirects et des intérêts de construction (art. 2:388 BW).
L'amortissement s'effectue indépendamment du résultat, selon un rythme adapté à la durée d'utilité (art. 2:386, al. 1 et 4 BW). Une dépréciation que l'on attend durable, vous la constatez et la reprenez dès qu'elle n'existe plus (art. 2:387, al. 3 et 4 BW).
La RJ 212 y ajoute deux règles qui font la différence en pratique. Les composants importants ayant une autre durée d'utilité, vous les amortissez séparément : l'approche par composants. Et les coûts de gros entretien, vous les traitez dans la valeur comptable de l'actif ou via une provision pour entretien, de la même manière pour tous les actifs similaires. Passer le gros entretien d'un coup en charges n'est plus possible depuis l'exercice 2019 ; l'entretien courant et les réparations restent des charges de l'année.
De l'achat au tableau de variation
- Coût. Incluez les frais de livraison, d'installation et de conseil. La formation du personnel, les frais d'ouverture et les frais généraux n'en font pas partie.
- Début et fin. Vous amortissez à partir de la mise en service jusqu'à la valeur résiduelle. Vous n'amortissez pas les terrains.
- Remplacement. Si vous remplacez une partie importante, vous activez la dépense et sortez la valeur comptable résiduelle de l'ancienne partie.
- Dépréciation. Si la valeur recouvrable est durablement inférieure à la valeur comptable, vous dépréciez. Voir dépréciation exceptionnelle.
- Tableau de variation. Par poste, vous présentez la valeur comptable au début, investissements et désinvestissements, réévaluations, amortissements et dépréciations, et la valeur comptable à la fin (art. 2:368, al. 1 BW).
Une aide au calcul figure dans le calculateur d'amortissement ; un exemple de tableau dans le modèle de tableau d'amortissement.
Exemple chiffré : un bâtiment d'exploitation en composants
Une BV (société à responsabilité limitée néerlandaise) achète le 1er janvier 2025 un bâtiment d'exploitation pour € 600.000, frais d'acquisition compris. Elle répartit le prix d'achat sur quatre composants.
| Composant | Coût | Durée d'utilité et valeur résiduelle | Amortissement par an |
|---|---|---|---|
| Terrain | € 150.000 | Illimitée | – |
| Gros œuvre | € 330.000 | 40 ans, valeur résiduelle € 30.000 | € 7.500 |
| Toiture | € 60.000 | 20 ans | € 3.000 |
| Installations | € 60.000 | 15 ans | € 4.000 |
| Total | € 600.000 | € 14.500 |
L'écriture de journal pour 2025 : Dotation aux amortissements bâtiments € 14.500 à Amortissements cumulés bâtiments € 14.500. La valeur comptable fin 2025 est de € 585.500. Sans composants, la BV amortirait (€ 450.000 − € 30.000) : 40 = € 10.500 et subirait une perte comptable inattendue lors du remplacement de la toiture en 2045. Sur le plan fiscal, c'est différent : si la valeur WOZ du bâtiment est de € 560.000, à valeur WOZ constante, au plus € 40.000 au total d'amortissement sont déductibles.
Immobilisations corporelles par catégorie de taille
Les règles d'évaluation sont les mêmes pour tous, sauf si une micro ou petite personne morale choisit des principes fiscaux. Ce qui diffère, c'est le détail. Entre parenthèses figurent les seuils pour les exercices commencés le 1er janvier 2024 ou après : au moins deux des trois doivent être remplis à deux dates de clôture consécutives, avec l'exception de l'art. 2:398, al. 1 BW pour le premier et le deuxième exercice.
| Catégorie | Bilan | Tableau de variation et base d'évaluation |
|---|---|---|
| Micro (total du bilan ≤ € 450.000, chiffre d'affaires net ≤ € 900.000, < 10 salariés) | Seulement le total de l'actif immobilisé (art. 2:395a, al. 4 BW) | Pas de tableau. Évaluer fiscalement est possible (art. 2:395a, al. 7 BW) ; la valeur de marché est exclue comme base |
| Petite (total du bilan ≤ € 7,5 millions, chiffre d'affaires net ≤ € 15 millions, < 50 salariés) | Immobilisations corporelles en un seul poste (art. 2:396, al. 3 BW) | Pas de tableau de variation obligatoire, mais bien les principes, le traitement des réparations et du gros entretien, la méthode d'amortissement, l'activation éventuelle des intérêts, la somme des réévaluations et les actifs donnés en garantie (RJk B2.131). Évaluer fiscalement est ici aussi possible (art. 2:396, al. 6 BW) |
| Moyenne (total du bilan ≤ € 25 millions, chiffre d'affaires net ≤ € 50 millions, < 250 salariés) | Les cinq postes de l'art. 2:366, y compris dans le bilan publié (art. 2:397, al. 5 BW) | Tableau de variation par poste dans les comptes annuels établis |
| Grande (total du bilan > € 25 millions, chiffre d'affaires net > € 50 millions, ≥ 250 salariés) | Les cinq postes de l'art. 2:366 | Tableau de variation par poste et les informations de la RJ 212 |
Amortissement fiscal
Pour le bénéfice imposable s'appliquent des limites propres. L'amortissement est de 20 % par an au plus du coût d'acquisition (art. 3.30, al. 2 Wet IB 2001, loi néerlandaise sur l'impôt sur le revenu). Sur un bâtiment, vous n'amortissez que tant que la valeur comptable dépasse la valeur plancher, c'est-à-dire la valeur WOZ (art. 3.30a Wet IB 2001). Un bien d'exploitation de moins de € 450, vous le déduisez en une fois. Si vous vendez avec une plus-value comptable, vous pouvez constituer fiscalement une réserve de réinvestissement (art. 3.54 Wet IB 2001). Sur le plan commercial, vous amortissez sur la durée d'utilité réelle ; l'écart avec la valeur comptable fiscale donne lieu à un impôt différé.
Erreurs fréquentes en matière d'amortissement
- Reprendre les 20 % fiscaux dans les comptes annuels commerciaux alors que la durée d'utilité est plus courte ou plus longue.
- Amortir un bâtiment comme un seul actif, terrain compris.
- Passer le gros entretien d'un coup en charges, ou choisir une méthode différente par bâtiment.
- Retirer du tableau des actifs entièrement amortis alors qu'ils sont encore utilisés.
- Laisser une location-financement hors bilan.
Le registre des immobilisations dans Jaarrekening.io
La comptabilité de Jaarrekening.io dispose d'un registre des immobilisations avec un plan d'amortissement linéaire par bien d'exploitation, la valeur comptable par date, la vente, la réévaluation et la dépréciation. Le registre présente l'amortissement commercial à côté du maximum fiscal. Les composants ayant leur propre durée d'utilité, vous les consignez en lignes distinctes. Dans l'annexe, vous complétez le tableau de variation des immobilisations ; les valeurs comptables proviennent de la balance générale.
Sources
- Art. 2:366 BW : immobilisations corporelles (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:368 BW : tableau de variation des immobilisations
- Art. 2:386, 2:387 et 2:388 BW : amortissement, dépréciation et coût
- Besluit actuele waarde : coût actuel des immobilisations (art. 7)
- RJ-Uiting 2022-8 : alinéas de la RJ 212 sur les composants et le gros entretien (rjnet.nl)
- RJ-Uiting 2025-10 : RJk B2, coût et gros entretien
- Accountant.nl (NBA) : traitement des coûts de gros entretien
- Art. 3.30 et 3.30a Wet IB 2001 : amortissement fiscal et valeur plancher
- Belastingdienst : qu'est-ce que l'amortissement ?
Questions fréquentes
À partir de quel montant dois-je activer un achat ?
Le titre 9 ne cite aucun montant. Un achat est une immobilisation s'il sert durablement l'entreprise ; un poste d'importance négligeable n'a pas à être présenté séparément (art. 2:363, al. 3 BW). Sur le plan fiscal, vous déduisez directement un bien d'exploitation de moins de € 450. Beaucoup d'entreprises fixent leur propre seuil dans leurs principes comptables.
Puis-je réévaluer un bâtiment à la valeur actuelle ?
Oui. Les immobilisations corporelles peuvent être évaluées au coût actuel, ou à la valeur d'usage ou de réalisation si elle est inférieure (Besluit actuele waarde, art. 7). La plus-value va dans une réserve de réévaluation (art. 2:390, al. 1 BW) et n'est donc pas un bénéfice.
Quelle est la différence entre gros entretien et investissement de remplacement ?
Un investissement de remplacement remplace un composant important, comme un toit ou un ascenseur ; cette dépense, vous l'activez. Le gros entretien maintient l'actif en état sans remplacer rien d'essentiel, comme des travaux de peinture ou une révision périodique. Vous le traitez dans la valeur comptable ou via une provision pour entretien (RJ 212).
Que faire d'un actif entièrement amorti mais encore utilisé ?
Il reste dans la comptabilité avec sa valeur d'acquisition et son amortissement cumulé jusqu'à sa mise hors service. Pour l'avenir, c'est un signal : réestimez la durée d'utilité d'actifs comparables. Une telle nouvelle estimation se traite de façon prospective.
Une voiture en leasing figure-t-elle au bilan ?
En cas de location-financement, oui : vous supportez les risques économiques, donc vous activez la voiture et comptabilisez l'engagement de leasing en dette. Une location simple reste hors bilan ; vous mentionnez l'engagement parmi les engagements non inscrits au bilan (art. 2:381, al. 1 BW).
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