Art. 2:368 BW : le tableau de variation des immobilisations
L'article 2:368 du Code civil néerlandais (BW) exige, pour chaque poste des immobilisations, un tableau allant du solde d'ouverture au solde de clôture. Qui doit l'établir et qui le publie varie fortement selon la catégorie de taille.
La réponse courte
L'article 2:368 BW exige, pour chaque poste des immobilisations, un tableau de variation équilibré : valeur comptable d'ouverture, investissements et cessions, réévaluations, amortissements et dépréciations, valeur comptable de clôture. Vous indiquez en outre, par poste, les réévaluations et amortissements cumulés. Les entités moyennes et grandes établissent le tableau ; les petites ne donnent que la somme des réévaluations ; les micro rien.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Emplacement | Section 3, § 2 (Actif) |
| Texte actuel depuis | 1er janvier 1984 (Stb. 1983, 663) ; le texte date de l'introduction du titre 9 |
| Exercices | Le tableau exige la même chose en 2025, 2026 et 2027 |
| Précisions | RJ 210.501, RJ 212.702 et RJ 214.802–214.807 ; pour les petites RJk B2.131 (somme des réévaluations) |
Alinéa 1 : le tableau équilibré
1. L'évolution de chacun des postes des immobilisations au cours de l'exercice est présentée dans un tableau équilibré. Il fait apparaître :
a. la valeur comptable au début de l'exercice ;
b. la somme des valeurs auxquelles les actifs acquis au cours de l'exercice ont été comptabilisés, et la somme des valeurs comptables des actifs dont la personne morale ne dispose plus à la fin de l'exercice ;
c. les réévaluations de l'exercice conformément à l'article 390, alinéa 1 ;
d. les amortissements, les dépréciations et leur reprise au cours de l'exercice ;
e. la valeur comptable à la fin de l'exercice.
Ce que cela signifie
Équilibré signifie : solde d'ouverture plus tous les mouvements égale exactement le solde de clôture du bilan. Le tableau est établi par poste, donc pour une entité moyenne séparément pour les bâtiments d'exploitation, les machines, les autres immobilisations d'exploitation, etc. Il montre où est allé l'argent investi en immobilisations : ce qui s'est ajouté, ce qui a été vendu ou sorti, et combien a été amorti.
La RJ demande plus de détails que la loi. Pour les immobilisations corporelles, RJ 212.702 mentionne notamment le coût et les amortissements cumulés à l'ouverture et à la clôture, et séparément les acquisitions par reprises, les dépréciations exceptionnelles et reprises, et les écarts de change. Pour les participations, la quote-part du résultat et les dividendes reçus doivent apparaître séparément dans le tableau (RJ 214.804).
Alinéa 2 : réévaluations et amortissements cumulés
2. Sont en outre indiqués, pour chacun des postes des immobilisations :
a. la somme des réévaluations relatives aux actifs présents à la date du bilan ;
b. la somme des amortissements et dépréciations à la date du bilan.
Ce que cela signifie
Outre l'évolution sur l'année, le lecteur veut savoir comment la valeur comptable s'est constituée : combien a été amorti au total sur ce qui est encore présent, et quelle part de réévaluation elle contient. Avec ces deux montants, il peut retrouver le coût d'origine. Si vous évaluez tout au coût, la somme des réévaluations est nulle et vous ne mentionnez que les amortissements cumulés.
Le point a s'applique à toutes les catégories sauf micro. Une petite entité qui évalue un bâtiment à la valeur actuelle mentionne donc aussi la somme des réévaluations (art. 2:396, al. 3 BW ; RJk B2.131, point e). Une entité moyenne peut se limiter à cette seule donnée dans la version publiée (art. 2:397, al. 5 BW).
Cas pratique : le tableau de variation des machines
Dorstveld Kunststoffen BV (fictive, moyenne) évalue ses machines au coût. Début 2025 : coût € 3.200.000 et amortissements cumulés € 1.450.000. En 2025, elle achète une presse à injecter de € 480.000, vend une vieille presse (coût € 300.000, déjà amortie de € 270.000) et amortit € 410.000. Sur une seconde presse à l'arrêt, elle comptabilise une dépréciation de € 60.000.
| Machines et installations | Coût | Amortissements cumulés | Valeur comptable |
|---|---|---|---|
| Situation au 1er janvier 2025 | € 3.200.000 | € 1.450.000 | € 1.750.000 |
| Investissements | + € 480.000 | – | + € 480.000 |
| Cession de la vieille presse | − € 300.000 | − € 270.000 | − € 30.000 |
| Amortissements 2025 | – | + € 410.000 | − € 410.000 |
| Dépréciation | – | + € 60.000 | − € 60.000 |
| Situation au 31 décembre 2025 | € 3.380.000 | € 1.650.000 | € 1.730.000 |
Contrôle : € 1.750.000 + € 480.000 − € 30.000 − € 410.000 − € 60.000 = € 1.730.000, et € 3.380.000 − € 1.650.000 = € 1.730.000. La valeur comptable de € 30.000 qui disparaît avec la vieille presse figure sous b ; ce que Dorstveld a reçu lors de la vente va au compte de résultat. Elle explique aussi la dépréciation (art. 2:387, al. 4 BW). La somme des amortissements et dépréciations à la date du bilan est de € 1.650.000 (alinéa 2, point b) ; la somme des réévaluations est nulle.
En tant que petite entité, Dorstveld n'aurait pas eu à établir de tableau de variation ; elle aurait notamment indiqué les principes comptables, la méthode d'amortissement et la dépréciation (RJk B2.131 et B2.133). En tant qu'entité moyenne, elle établit le tableau dans les comptes annuels établis et peut l'omettre lors du dépôt.
Par catégorie de taille
| Catégorie | Dans les comptes annuels établis | Dans la version publiée |
|---|---|---|
| Micro | Ni tableau ni mentions (art. 2:395a, al. 4 BW) | Rien |
| Petite | Uniquement la somme des réévaluations (alinéa 2, point a) ; pas de tableau de variation (art. 2:396, al. 3 BW) | Idem |
| Moyenne | Tableau complet par poste et les deux mentions de l'alinéa 2, avec les règles supplémentaires de RJ 212.702 et 214.804 | Uniquement la somme des réévaluations (art. 2:397, al. 5 BW) |
| Grande | Comme moyenne | Complet |
Une petite entité peut bien sûr inclure le tableau volontairement ; RJk B2.132 suggère de mentionner les principaux autres mouvements. Cela aide une banque qui souhaite suivre les investissements.
Erreurs fréquentes
- Un tableau qui ne s'équilibre pas avec le bilan, par exemple parce qu'une correction a été passée au bilan mais pas dans le tableau.
- Présenter le prix de vente d'un actif cédé comme cession au lieu de la valeur comptable.
- Laisser une dépréciation se fondre dans les amortissements ordinaires, alors que la loi les demande séparément.
- Ne présenter que les valeurs comptables, sans amortissements cumulés (alinéa 2, point b).
- Regrouper en une seule ligne la quote-part du résultat et le dividende pour les participations.
Comment cela fonctionne dans Jaarrekening.io
Pour une entité moyenne ou grande ayant des immobilisations, Jaarrekening.io demande le tableau de variation ; vous le saisissez ou l'importez depuis Excel ou CSV. L'application vérifie qu'il concorde avec le bilan par poste, par groupe et au total. Lors de la validation de la version de publication, l'application vérifie ce que la catégorie y exige : pour grande le tableau, et pour petite, moyenne et grande la somme des réévaluations ; une entité moyenne peut omettre le tableau.
Sources
- Art. 2:368 BW, texte en vigueur à partir du 1er juillet 2026 (wetten.overheid.nl)
- Aperçu des modifications de l'art. 2:368 BW (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:390 BW : réserve de réévaluation (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:397 BW : l'entité moyenne (wetten.overheid.nl)
- Raad voor de Jaarverslaggeving (RJ, organisme néerlandais de normalisation comptable) : grand recueil
Questions fréquentes
Qu'est-ce qu'un tableau de variation des immobilisations ?
Un tableau par poste qui va de la valeur comptable au début de l'exercice, en passant par les investissements, cessions, réévaluations, amortissements et dépréciations, jusqu'à la valeur comptable à la fin (art. 2:368, al. 1 BW). Il doit être équilibré : le solde de clôture est égal au bilan.
Une petite BV doit-elle inclure un tableau de variation des immobilisations ?
Non. De l'art. 2:368 BW, une petite entité ne donne que la somme des réévaluations sur les actifs présents à la date du bilan (art. 2:396, al. 3 BW). Si elle évalue au coût, c'est zéro. L'inclure volontairement est permis.
Une BV moyenne doit-elle déposer le tableau de variation ?
Non. Dans le bilan publié avec annexe, une entité moyenne n'a à mentionner de l'art. 2:368 BW que la somme des réévaluations (art. 2:397, al. 5 BW). Dans les comptes annuels établis, que l'assemblée générale approuve, le tableau complet figure en revanche.
Quelle valeur figure pour une cession dans le tableau ?
La valeur comptable de l'actif au moment où il quitte l'entreprise (art. 2:368, al. 1, point b BW). La différence avec le produit de la vente est une plus-value ou moins-value de cession dans le compte de résultat.
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