Réserve de réévaluation

Que signifie réserve de réévaluation ?

Une réserve légale qui naît de l'évaluation d'actifs à la valeur actuelle au-dessus du coût historique. Non distribuable librement tant que la plus-value n'est pas réalisée.

Une réévaluation positive à la valeur actuelle peut créer une réserve liée. Le montant n'est pas traité comme un bénéfice librement disponible tant que les conditions légales de libération ne sont pas remplies. La méthode d'évaluation et les variations demandent une annexe.

Comment cela fonctionne-t-il ?

Si la personne morale évalue des immobilisations corporelles ou incorporelles ou des stocks au-dessus du coût, la plus-value n'entre pas dans le résultat mais dans une réserve de réévaluation (art. 2:390, al. 1 BW). Exceptions : les immeubles de placement à la juste valeur comptabilisent la variation de valeur au compte de résultat et constituent en plus une réserve de réévaluation (RJk B2.206) ; pour les participations et titres à la valeur actuelle, cela est aussi permis (art. 2:384, al. 7 BW). Les stocks ne peuvent être au-dessus du coût que s'il s'agit de stocks agricoles (RJk B4.103). C'est une réserve légale (art. 2:373, al. 4 BW) qui ne compte donc pas dans la marge de distribution de l'art. 2:216, al. 1 BW. Elle peut être diminuée de la dette d'impôt différé sur la réévaluation (art. 2:390, al. 1 BW) ; l'annexe expose comment l'effet fiscal a été pris en compte (al. 5).

La réserve n'est jamais supérieure à la différence entre la valeur comptable à la valeur actuelle et celle au coût (al. 3). Elle baisse avec l'amortissement de la partie réévaluée et disparaît à la vente de l'actif. La partie réalisée va aux autres réserves ou passe par un poste distinct du compte de résultat (RJ 240 ; al. 4).

Exemple

Une BV a un bâtiment d'exploitation d'une valeur comptable de € 300.000 au coût et passe à la valeur actuelle : € 360.000. Sur la plus-value de € 60.000, au taux de 25,8 %, € 15.480 vont à la provision pour impôts différés et € 44.520 à la réserve de réévaluation. Le bâtiment est encore amorti sur 30 ans : l'amortissement supplémentaire est de € 2.000 par an. Chaque année, € 1.484 (2.000 moins 25,8 %) de la réserve vont ainsi aux autres réserves.

Dans les comptes annuels

Capitaux propres ; annexe pertinente surtout pour les régimes non micro.

Différence avec une réserve latente

Avec une évaluation au coût, la même plus-value existe aussi, mais elle ne figure nulle part au bilan : c'est une réserve latente. La réserve de réévaluation ne naît que si vous inscrivez l'actif à la valeur actuelle. Les capitaux propres augmentent alors, le montant distribuable non.

Erreurs fréquentes

• Distribuer en dividende une réévaluation non réalisée
• Oublier l'effet fiscal

Points d'attention

• Suivez pour chaque actif la part de la réserve qui s'y rattache ; à la vente, exactement ce montant est prélevé.
• Réévaluez toute la catégorie à laquelle appartient l'actif et actualisez régulièrement la valeur (RJ 212 ; pour micro et petite RJk B2.114).
• Petite : le tableau de variation des capitaux propres n'est obligatoire que pour cette réserve (art. 2:396, al. 5 BW). Micro : les capitaux propres figurent en un seul poste (art. 2:395a, al. 4 BW).

Base légale et source

art. 2:390 BW

• Burgerlijk Wetboek Boek 2, artikel 390

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