Lignes directrices (RJ)

RJ 140 changements de méthode comptable : quand est-ce permis et comment le traiter ?

Choisir une autre méthode d'évaluation est permis, mais pas n'importe comment. RJ 140 précise quelles raisons valent et comment vous appliquez l'effet de façon rétrospective aux capitaux propres d'ouverture et aux chiffres comparatifs.

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La réponse courte

Un changement de méthode comptable est un autre principe ou une autre règle que l'an dernier, par exemple du coût à la valeur actuelle. Cela n'est admis que pour des raisons fondées (art. 2:384, al. 6 BW). Vous l'appliquez de façon rétrospective : l'effet cumulé va directement dans les capitaux propres au début de l'exercice et les chiffres comparatifs sont adaptés.

Mis à jour le 30 octobre 2026

Données clés

Base légale	art. 2:384, al. 6 BW (principes comptables), art. 2:363, al. 4 et 5 BW (présentation, chiffres comparatifs)
Version	RJ 140 (version 2021) s'applique depuis l'exercice 2022, inchangée dans les éditions 2025 à 2027
Micro et petite	RJk A3.1 (version 2025, exercice 2026 : exemple de tableau de variation ajouté)
Règle principale	Rétrospectif, effet cumulé dans les autres réserves sauf si une autre réserve est prescrite, après impôt

Ce que dit la loi

Ce n'est que pour des raisons fondées que l'évaluation de l'actif et du passif et la détermination du résultat peuvent se faire selon d'autres principes que ceux appliqués durant l'exercice précédent. La raison du changement est exposée dans l'annexe. Sa portée pour le patrimoine et le résultat est également mise en évidence, au moyen de chiffres adaptés pour l'exercice ou pour l'exercice précédent.
art. 2:384, al. 6 BW (traduction non officielle)

La même règle vaut pour la présentation du bilan et du compte de résultat : ne s'écarter de l'an dernier que pour des raisons fondées, avec explication (art. 2:363, al. 4 BW). RJ 140 détermine ce qu'est un changement de méthode, quand il est obligatoire ou permis et comment vous le traitez. Pour les micro et petites entités, cela figure dans RJk A3.1.

Ce qui est et n'est pas un changement de méthode

La méthode comprend les principes d'évaluation et de détermination du résultat, les règles pour les variations directes des capitaux propres, les principes de consolidation, la présentation, et la structure du tableau des flux de trésorerie (RJ 140.0 ; RJk A3.101).

Un changement de méthode	Pas un changement de méthode
Immeubles de placement du coût à la valeur actuelle	Une autre durée d'utilité ou un autre mode d'amortissement : c'est un changement d'estimation
Stocks de FIFO aux prix moyens pondérés	Une première méthode pour un poste nouveau ou auparavant non significatif
Compte de résultat du modèle par nature au modèle par fonction	Une méthode pour des opérations de nature différente de celles d'avant
Passage d'une méthode qui n'est plus acceptable à une méthode acceptable	Un autre périmètre de consolidation à la suite d'une acquisition, d'une vente ou de la perte du contrôle

La correction d'une erreur n'est pas non plus un changement de méthode ; RJ 150 s'applique alors. En cas de doute sur la nature d'un changement (méthode ou estimation), la RJ le traite comme un changement d'estimation avec une explication appropriée (RJ 145.102).

Quand c'est obligatoire et quand c'est permis

Une fois la méthode choisie, vous la conservez (RJ 140.203 ; RJk A3.104). Vous devez changer si la loi ou les lignes directrices l'exigent, ou si le changement améliore sensiblement l'image fournie (RJ 140.206 ; RJk A3.105). Vous pouvez changer pour une raison fondée au sens de l'art. 2:384, al. 6 BW. La RJ en donne des exemples : une préférence ou une nouvelle alternative dans la loi ou les lignes directrices, ce qui est usuel dans la branche, l'alignement sur des conceptions internationales, la méthode de la société mère, ou une nature sensiblement différente des activités (RJ 140.207). Un plus beau résultat n'est pas une raison.

Comment traiter un changement de méthode comptable

Recalculez les capitaux propres à la fin de l'exercice précédent comme si la nouvelle méthode avait toujours été appliquée.
Comptabilisez la différence, après impôt, directement dans les capitaux propres au début de l'exercice en cours : dans les autres réserves, sauf si la loi prescrit une autre réserve, comme la réserve de réévaluation (RJ 140.208 ; RJk A3.106).
Adaptez les chiffres comparatifs. La partie de l'effet antérieure à l'exercice précédent est présentée comme une variation des capitaux propres d'ouverture de cet exercice précédent, et non dans son résultat (RJ 140.211 ; RJk A3.111).
Appliquez la nouvelle méthode à tout ce qui s'est passé durant l'exercice du changement, même si la décision a été prise plus tard dans l'année (RJ 140.210).

Adapter les chiffres comparatifs ne modifie pas les comptes annuels approuvés de l'an dernier ; cela ne sert qu'à la comparabilité. Si l'effet cumulé ne peut raisonnablement pas être déterminé, vous prenez les valeurs comptables du début de l'exercice comme point de départ (RJ 140.209). Si les chiffres comparatifs ne peuvent pratiquement pas être adaptés, vous dites pourquoi et quel aurait été l'ajustement.

Cas pratique : immeuble de placement à la valeur actuelle chez Vastgoed Rietveld BV

Vastgoed Rietveld BV (fictive, petite) loue un immeuble de bureaux acheté le 1er janvier 2020 pour € 1.400.000. Elle l'a amorti sur 40 ans : € 35.000 par an. En 2027, un groupe qui évalue tout son immobilier à la valeur actuelle reprend toutes les actions. Rietveld passe elle aussi à la valeur actuelle, avec les variations de valeur par le compte de résultat et une réserve de réévaluation, comme RJk B2.206 l'autorise. La raison fondée : la méthode de la société mère. On suppose que la valeur comptable fiscale est égale à l'ancienne valeur comptable ; l'impôt différé est de 25,8%.

	31-12-2025	31-12-2026
Valeur comptable au coût (ancienne)	€ 1.190.000	€ 1.155.000
Valeur actuelle selon expertise (nouvelle)	€ 1.540.000	€ 1.600.000
Différence avant impôt	€ 350.000	€ 445.000
Impôt différé passif 25,8%	€ 90.300	€ 114.810
Effet sur les capitaux propres	€ 259.700	€ 330.190

Dans les comptes annuels 2027, € 330.190 viennent directement s'ajouter aux capitaux propres au 1er janvier 2027.
Les chiffres comparatifs 2026 sont recalculés : l'amortissement de € 35.000 disparaît et la plus-value de € 60.000 s'y ajoute. Le résultat 2026 augmente de € 95.000 avant impôt, de € 70.490 après impôt.
Les € 259.700 qui concernent des exercices antérieurs figurent dans le tableau de variation comparatif comme variation au 1er janvier 2026. Contrôle : € 259.700 + € 70.490 = € 330.190.
Réserve de réévaluation au 31 décembre 2026 : valeur actuelle moins prix d'acquisition, € 200.000, diminuée de € 51.600 d'impôt différé : € 148.400 (art. 2:390 BW). Les € 181.790 restants vont dans les autres réserves. Si Rietveld choisit la méthode où le prix d'acquisition est réduit des amortissements qui auraient été pratiqués au coût, la totalité des € 330.190 est une réserve de réévaluation (RJk B2.206).

Une micro-entité n'aurait pas pu faire ce pas : elle ne peut pas évaluer les immeubles de placement à la valeur de marché (RJk M1.303).

Transitions particulières

Vers des principes fiscaux. Si une micro ou petite entité choisit des principes fiscaux, la différence de patrimoine va directement dans les capitaux propres au début de l'exercice ; le chiffre comparatif n'a pas à être révisé (art. 1 arrêté sur les principes fiscaux d'évaluation, Besluit fiscale waarderingsgrondslagen).
Vers le régime micro. La première année en tant que micro-entité est un changement de méthode avec chiffres comparatifs adaptés, mais sans annexe (RJk M1.304).
De petite à moyenne. Si l'entité doit de ce fait modifier ses principes, elle suit RJ 140 (RJk A3.101).
Règles transitoires dans une ligne directrice. Une nouvelle ligne directrice peut autoriser une transition simplifiée, comme le traitement prospectif de la provision pour entretien à partir de 2026 (RJ 212.810) ou le maintien des chiffres comparatifs pour les rémunérations en actions (RJ 275.603). Voir Modifications de la RJ en 2026 et 2027.
Vers la base de liquidation. Ce n'est pas un changement de méthode : vous traitez la transition de façon prospective et n'adaptez pas les chiffres comparatifs (RJ 170.205).

Ce que chaque catégorie présente dans l'annexe

Catégorie	Annexe en cas de changement de méthode comptable
Micro	Pas d'annexe selon les sections 5 et 6 (art. 2:395a, al. 6 BW). La section 2 s'applique en revanche : vous mentionnez brièvement une révision des chiffres comparatifs sous le bilan (art. 2:363, al. 5 BW), sauf pour le passage au régime micro lui-même.
Petite	Ce qui a changé et pourquoi, le mode de traitement, l'effet sur le patrimoine et le résultat et sur les postes pris isolément (RJk A3.114, avec art. 2:363, al. 4 BW et art. 2:384, al. 6 BW) ; de préférence aussi l'effet sur l'exercice en cours (A3.115).
Moyenne et grande	Comme la petite, et en outre une indication chiffrée de l'influence sur les exercices suivants si elle est significative, ou la mention qu'elle ne peut être donnée (RJ 140.213 à 140.216). Vous recalculez les aperçus pluriannuels lorsque c'est possible en pratique (RJ 140.212).

Comment cela fonctionne dans Jaarrekening.io

Le questionnaire de Jaarrekening.io demande si les principes d'évaluation et de détermination du résultat ont changé. L'explication de cette question aide à faire la différence avec un changement d'estimation et cite les raisons considérées comme fondées. Vos réponses sur la nature, la raison et l'effet vont dans l'annexe ; le recalcul des capitaux propres d'ouverture et des chiffres comparatifs, vous le reportez vous-même dans les chiffres.

Sources

Mention juridique : ces informations sont de nature générale et ne remplacent ni un conseil fiscal ou juridique ni un contrôle par un expert-comptable. L'exactitude et l'exhaustivité du contenu des comptes annuels restent sous la responsabilité de la direction.

Questions fréquentes

Qu'est-ce qu'un changement de méthode comptable ?

Un changement de méthode comptable est une modification des principes ou règles selon lesquels les comptes annuels sont établis, par rapport à l'an dernier. Exemples : du coût à la valeur actuelle, de FIFO aux prix moyens pondérés, ou un autre modèle pour le compte de résultat. Une autre durée d'utilité ou un autre mode d'amortissement n'est pas un changement de méthode mais un changement d'estimation.

Puis-je changer de méthode comme bon me semble ?

Non. L'art. 2:384, al. 6 BW n'admet une autre méthode que pour des raisons fondées, que vous expliquez dans l'annexe. Selon RJ 140.207, cela peut être par exemple un nouveau choix dans la loi ou les lignes directrices, l'usage de la branche ou le système de la société mère. Un résultat plus élevé n'est pas une raison fondée.

Comment traiter l'effet d'un changement de méthode comptable ?

De façon rétrospective. Vous recalculez les capitaux propres à la fin de l'an dernier selon la nouvelle méthode et vous comptabilisez la différence, après impôt, directement dans les capitaux propres au début de cette année. Vous adaptez les chiffres comparatifs (RJ 140.208 et 140.211, RJk A3.106 et A3.111).

Une micro-BV doit-elle présenter un changement de méthode comptable ?

Une micro-entité n'a pas d'annexe selon les sections 5 et 6 du titre 9. La section 2 s'applique en revanche ; elle mentionne donc brièvement une révision des chiffres comparatifs sous le bilan (art. 2:363, al. 5 BW). Pour le passage au régime micro lui-même, ce n'est pas nécessaire (RJk M1.304).

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