Richtlinien (RJ)

RJ 140 Änderungen der Bilanzierungsmethoden: wann ist es zulässig und wie verarbeiten Sie es?

Eine andere Bewertungsmethode zu wählen ist erlaubt, aber nicht einfach so. RJ 140 legt fest, welche Gründe gelten und wie Sie den Effekt rückwirkend im Anfangsvermögen und in den Vorjahreszahlen erfassen.

Kostenlos starten Zum Ratgeber

✓ Erster Jahresabschluss kostenlos ✓ Von Kleinst- bis zu großen Unternehmen ✓ Dutch GAAP: Titel 9 Buch 2 BW ✓ Primäre Datenbank in der EU

Die kurze Antwort

Eine Änderung der Bilanzierungsmethode ist ein anderer Grundsatz oder eine andere Regel als im Vorjahr, zum Beispiel von Anschaffungskosten zum aktuellen Wert. Das ist nur aus berechtigten Gründen zulässig (Art. 2:384 Abs. 6 BW). Sie verarbeiten sie rückwirkend: Der kumulierte Effekt geht direkt in das Eigenkapital zu Jahresbeginn, und die Vorjahreszahlen werden angepasst.

Aktualisiert am 30. Oktober 2026

Eckdaten

Rechtsgrundlage	Art. 2:384 Abs. 6 BW (Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden), Art. 2:363 Abs. 4 und 5 BW (Gliederung, Vorjahreszahlen)
Fassung	RJ 140 (Fassung 2021) gilt seit dem Geschäftsjahr 2022, unverändert in den Ausgaben 2025 bis 2027
Kleinst und klein	RJk A3.1 (Fassung 2025, Geschäftsjahr 2026: Beispiel für die Eigenkapitalveränderungsrechnung ergänzt)
Hauptregel	Retrospektiv, kumulierter Effekt in den anderen Rücklagen, sofern keine andere Rücklage vorgeschrieben ist, nach Steuern

Was das Gesetz sagt

Nur aus berechtigten Gründen dürfen die Bewertung von Aktiva und Passiva und die Ergebnisermittlung nach anderen Grundsätzen erfolgen als denen, die im vorangegangenen Geschäftsjahr angewandt wurden. Der Grund der Änderung wird im Anhang dargelegt. Ebenso wird ihre Bedeutung für Vermögen und Ergebnis anhand angepasster Zahlen für das Geschäftsjahr oder für das vorangegangene Geschäftsjahr verdeutlicht.
Art. 2:384 Abs. 6 BW (nichtamtliche Übersetzung)

Für die Gliederung von Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung gilt dasselbe: Abweichungen vom Vorjahr nur aus berechtigten Gründen, mit Erläuterung (Art. 2:363 Abs. 4 BW). RJ 140 bestimmt, was eine Methodenänderung ist, wann sie erforderlich oder zulässig ist und wie Sie sie verarbeiten. Für Kleinst- und kleine Unternehmen steht es in RJk A3.1.

Was eine Methodenänderung ist und was nicht

Zur Methode gehören die Grundsätze für Bewertung und Ergebnisermittlung, die Regeln für direkte Veränderungen im Eigenkapital, die Konsolidierungsgrundsätze, die Gliederung und Darstellung sowie der Aufbau der Kapitalflussrechnung (RJ 140.0; RJk A3.101).

Eine Methodenänderung	Keine Methodenänderung
Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien von Anschaffungskosten zum aktuellen Wert	Eine andere Nutzungsdauer oder Abschreibungsmethode: Das ist eine Schätzungsänderung
Vorräte von FIFO zu gewogenen Durchschnittspreisen	Eine erste Methode für einen Posten, der neu ist oder bisher nicht wesentlich war
Gewinn- und Verlustrechnung vom Gesamtkosten- zum Umsatzkostenverfahren	Eine Methode für Geschäftsvorfälle, die ihrer Art nach anders sind als früher
Wechsel von einer nicht mehr zulässigen zu einer zulässigen Methode	Ein anderer Konsolidierungskreis durch Übernahme, Verkauf oder Wegfall der Beherrschung

Auch die Berichtigung eines Fehlers ist keine Methodenänderung; dafür gilt RJ 150. Bestehen Zweifel, ob etwas eine Methoden- oder eine Schätzungsänderung ist, behandelt die RJ es als Schätzungsänderung mit einer angemessenen Erläuterung (RJ 145.102).

Wann es sein muss und wann es sein darf

Eine einmal gewählte Methode behalten Sie bei (RJ 140.203; RJk A3.104). Sie müssen ändern, wenn Gesetz oder Richtlinien es verlangen oder wenn die Änderung den Einblick wesentlich verbessert (RJ 140.206; RJk A3.105). Sie dürfen ändern bei einem berechtigten Grund im Sinne von Art. 2:384 Abs. 6 BW. Die RJ nennt Beispiele: eine Präferenz oder neue Alternative in Gesetz oder Richtlinien, was in der Branche üblich ist, die Angleichung an internationale Auffassungen, das Rechnungslegungssystem der Muttergesellschaft oder eine wesentlich andere Art der Tätigkeiten (RJ 140.207). Ein schöneres Ergebnis ist kein Grund.

Wie Sie eine Änderung der Bilanzierungsmethode verarbeiten

Berechnen Sie das Eigenkapital am Ende des vorigen Geschäftsjahres neu, als hätte die neue Methode immer gegolten.
Buchen Sie die Differenz nach Steuern direkt im Eigenkapital zu Beginn des laufenden Geschäftsjahres: in den anderen Rücklagen, sofern das Gesetz keine andere Rücklage vorschreibt, etwa die Neubewertungsrücklage (RJ 140.208; RJk A3.106).
Passen Sie die Vorjahreszahlen an. Den Teil des Effekts, der älter ist als das vorige Geschäftsjahr, zeigen Sie als Veränderung im Anfangseigenkapital jenes Vorjahres, nicht im Vorjahresergebnis (RJ 140.211; RJk A3.111).
Wenden Sie die neue Methode auf alles an, was im Jahr der Änderung geschah, auch wenn der Beschluss später im Jahr fiel (RJ 140.210).

Die Anpassung der Vorjahreszahlen ändert den festgestellten Jahresabschluss des Vorjahres nicht; sie dient nur der Vergleichbarkeit. Lässt sich der kumulierte Effekt vernünftigerweise nicht bestimmen, nehmen Sie die Buchwerte zu Jahresbeginn als Ausgangspunkt (RJ 140.209). Lassen sich die Vorjahreszahlen praktisch nicht anpassen, nennen Sie den Grund und was die Anpassung gewesen wäre.

Fallbeispiel: Immobilie als Finanzinvestition zum aktuellen Wert bei Vastgoed Rietveld BV

Vastgoed Rietveld BV (fiktiv, klein) vermietet ein Bürogebäude, das sie am 1. Januar 2020 für € 1.400.000 kaufte. Sie schrieb es über 40 Jahre ab: € 35.000 pro Jahr. 2027 übernimmt eine Gruppe, die ihre gesamten Immobilien zum aktuellen Wert bewertet, alle Anteile. Rietveld wechselt mit zum aktuellen Wert, mit Wertänderungen über die Gewinn- und Verlustrechnung und einer Neubewertungsrücklage, wie RJk B2.206 es erlaubt. Der berechtigte Grund: das Rechnungslegungssystem der Muttergesellschaft. Angenommen ist, dass der steuerliche Buchwert dem alten Buchwert entspricht; die latente Steuer beträgt 25,8%.

	31-12-2025	31-12-2026
Buchwert zu Anschaffungskosten (alt)	€ 1.190.000	€ 1.155.000
Aktueller Wert laut Gutachten (neu)	€ 1.540.000	€ 1.600.000
Differenz vor Steuern	€ 350.000	€ 445.000
Passive latente Steuern 25,8%	€ 90.300	€ 114.810
Effekt auf das Eigenkapital	€ 259.700	€ 330.190

Im Jahresabschluss 2027 kommen € 330.190 direkt zum Eigenkapital zum 1. Januar 2027 hinzu.
Die Vorjahreszahlen 2026 werden neu berechnet: Die Abschreibung von € 35.000 entfällt und die Wertsteigerung von € 60.000 kommt hinzu. Das Ergebnis 2026 steigt vor Steuern um € 95.000, nach Steuern um € 70.490.
Die € 259.700, die frühere Jahre betreffen, stehen in der Vorjahres-Eigenkapitalveränderungsrechnung als Veränderung zum 1. Januar 2026. Kontrolle: € 259.700 + € 70.490 = € 330.190.
Neubewertungsrücklage zum 31. Dezember 2026: aktueller Wert minus Anschaffungspreis, € 200.000, abzüglich € 51.600 latenter Steuern: € 148.400 (Art. 2:390 BW). Die übrigen € 181.790 kommen in die anderen Rücklagen. Wählt Rietveld die Methode, bei der der Anschaffungspreis um die Abschreibungen gemindert wird, die bei Anschaffungskosten vorgenommen worden wären, ist der gesamte Betrag von € 330.190 Neubewertungsrücklage (RJk B2.206).

Ein Kleinstunternehmen hätte diesen Schritt nicht gehen können: Es darf als Finanzinvestition gehaltene Immobilien nicht zum Marktwert bewerten (RJk M1.303).

Besondere Übergänge

Zu steuerlichen Grundsätzen. Wählt ein Kleinst- oder kleines Unternehmen steuerliche Grundsätze, geht der Vermögensunterschied direkt in das Eigenkapital zu Beginn des Geschäftsjahres; die Vorjahreszahl muss nicht angepasst werden (Art. 1 Verordnung über steuerliche Bewertungsgrundsätze, Besluit fiscale waarderingsgrondslagen).
Zum Kleinstregime. Das erste Jahr als Kleinstunternehmen ist eine Methodenänderung mit angepassten Vorjahreszahlen, aber ohne Anhang (RJk M1.304).
Von klein zu mittelgroß. Muss das Unternehmen dadurch Grundsätze ändern, folgt es RJ 140 (RJk A3.101).
Übergangsregeln in einer Richtlinie. Eine neue Richtlinie kann einen vereinfachten Übergang erlauben, etwa die prospektive Verarbeitung für die Instandhaltungsrückstellung ab 2026 (RJ 212.810) oder das Unangetastetlassen der Vorjahreszahlen bei aktienbasierten Vergütungen (RJ 275.603). Siehe Änderungen der RJ 2026 und 2027.
Zur Liquidationsbasis. Das ist keine Methodenänderung: Sie verarbeiten den Übergang prospektiv und passen die Vorjahreszahlen nicht an (RJ 170.205).

Was jede Klasse im Anhang erläutert

Klasse	Anhang bei einer Änderung der Bilanzierungsmethode
Kleinst	Kein Anhang nach Abschnitt 5 und 6 (Art. 2:395a Abs. 6 BW). Abschnitt 2 gilt jedoch: Eine Anpassung der Vorjahreszahlen geben Sie kurz unter der Bilanz an (Art. 2:363 Abs. 5 BW), außer beim Übergang in das Kleinstregime selbst.
Klein	Was sich änderte und warum, die Art der Verarbeitung, der Effekt auf Vermögen und Ergebnis und auf die einzelnen Posten (RJk A3.114, mit Art. 2:363 Abs. 4 BW und Art. 2:384 Abs. 6 BW); vorzugsweise auch der Effekt auf das laufende Jahr (A3.115).
Mittelgroß und groß	Wie klein, und zusätzlich eine zahlenmäßige Angabe des Einflusses auf folgende Geschäftsjahre, wenn dieser wesentlich ist, oder die Mitteilung, dass sie nicht gegeben werden kann (RJ 140.213 bis 140.216). Mehrjahresübersichten berechnen Sie neu, soweit praktisch möglich (RJ 140.212).

So funktioniert es bei Jaarrekening.io

Der Fragebogen von Jaarrekening.io fragt, ob die Grundsätze für Bewertung und Ergebnisermittlung geändert wurden. Die Erläuterung zu dieser Frage hilft, den Unterschied zu einer Schätzungsänderung zu erkennen, und nennt die Gründe, die als berechtigt gelten. Ihre Antworten zu Art, Grund und Effekt kommen in den Anhang; die Neuberechnung von Anfangsvermögen und Vorjahreszahlen führen Sie selbst in den Zahlen durch.

Quellen

Rechtlicher Hinweis: Diese Informationen sind allgemeiner Natur und ersetzen weder Steuer- oder Rechtsberatung noch eine Prüfung durch einen Accountant. Für die inhaltliche Richtigkeit und Vollständigkeit des Jahresabschlusses bleibt die Geschäftsführung verantwortlich.

Häufige Fragen

Was ist eine Änderung der Bilanzierungsmethode?

Eine Änderung der Bilanzierungsmethode ist eine Änderung der Grundsätze oder Regeln, nach denen der Jahresabschluss aufgestellt wird, im Vergleich zum Vorjahr. Beispiele: von Anschaffungskosten zum aktuellen Wert, von FIFO zu gewogenen Durchschnittspreisen oder ein anderes Modell für die Gewinn- und Verlustrechnung. Eine andere Nutzungsdauer oder Abschreibungsmethode ist keine Methodenänderung, sondern eine Schätzungsänderung.

Darf ich einfach die Methode wechseln?

Nein. Art. 2:384 Abs. 6 BW erlaubt eine andere Methode nur aus berechtigten Gründen, die Sie im Anhang erläutern. Nach RJ 140.207 kann das zum Beispiel eine neue Wahlmöglichkeit in Gesetz oder Richtlinien sein, die Branchenübung oder das Rechnungslegungssystem der Muttergesellschaft. Ein höheres Ergebnis ist kein berechtigter Grund.

Wie verarbeite ich den Effekt einer Änderung der Bilanzierungsmethode?

Rückwirkend. Sie berechnen das Eigenkapital am Ende des Vorjahres nach der neuen Methode neu und buchen die Differenz nach Steuern direkt im Eigenkapital zu Beginn dieses Jahres. Die Vorjahreszahlen passen Sie an (RJ 140.208 und 140.211, RJk A3.106 und A3.111).

Muss eine Kleinst-BV eine Änderung der Bilanzierungsmethode erläutern?

Ein Kleinstunternehmen hat keinen Anhang nach Abschnitt 5 und 6 von Titel 9. Abschnitt 2 gilt jedoch; deshalb gibt es eine Anpassung der Vorjahreszahlen kurz unter der Bilanz an (Art. 2:363 Abs. 5 BW). Für den Übergang in das Kleinstregime selbst ist das nicht nötig (RJk M1.304).

Weiterlesen

Stetigkeit →RJ 145 Schätzungsänderungen →RJ 150 Fehlerkorrektur →RJ 213 als Finanzinvestition gehaltene Immobilien →Neubewertungsrücklage →Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden →

Niederländischen Jahresabschluss aufstellen?

Ihr erster Jahresabschluss ist kostenlos, für jede Größenklasse. Erstellen Sie ein Konto und stellen Sie den niederländischen Jahresabschluss Ihres in den Niederlanden eingetragenen Unternehmens nach Titel 9 Buch 2 BW auf.

Kostenlos starten