Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden im Jahresabschluss
Bewertungsmethoden bestimmen, mit welchem Betrag Aktiva und Passiva in der Bilanz stehen und wann Sie Gewinn ausweisen. Die Wahl wirkt sich auf jede Zahl des Jahresabschlusses aus.
Die kurze Antwort
Bewertungsmethoden sind die Regeln, mit denen Sie Aktiva, Passiva und das Ergebnis bestimmen. Das Gesetz kennt zwei Grundlagen: die Anschaffungs- oder Herstellungskosten und den aktuellen Wert (Art. 2:384 Abs. 1 BW). Sie wenden sie vorsichtig und stetig an und legen sie je Posten im Anhang dar. Kleinst- und kleine juristische Personen dürfen auch die steuerlichen Grundsätze wählen.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Rechtsgrundlage | Abschnitt 6 von Titel 9: Art. 2:384 bis einschließlich 2:390 BW; das Gebot des true and fair view steht in Art. 2:362 Abs. 1 BW |
| Zwei Grundlagen | Anschaffungs- oder Herstellungskosten, oder aktueller Wert (ausgearbeitet im Besluit actuele waarde, dem Erlass zum aktuellen Wert) |
| Grundsätze | Vorsicht und Realisation (Art. 2:384 Abs. 2), Unternehmensfortführung (Absatz 3), Stetigkeit (Absatz 6), Periodenabgrenzung (Art. 2:362 Abs. 5) |
| Steuerliche Grundsätze | Zulässig für Kleinst (Art. 2:395a Abs. 7 BW) und klein (Art. 2:396 Abs. 6 BW), sofern vollständig angewandt und im Anhang angegeben |
Rechtlicher Rahmen und die Rolle der RJ
Der Jahresabschluss muss ein solches Bild vermitteln, dass ein verantwortbares Urteil über Vermögen und Ergebnis möglich ist (Art. 2:362 Abs. 1 BW). Daran prüfen Sie jede Methode. Artikel 2:384 BW gibt die Rahmen vor: Gewinne weisen Sie erst aus, wenn sie am Bilanzstichtag realisiert sind, Verpflichtungen, die vor Ende des Geschäftsjahres entstanden und vor der Aufstellung bekannt geworden sind, berücksichtigen Sie dagegen (Absatz 2), und Sie gehen von der Fortführung des Unternehmens aus, es sei denn, das ist unzutreffend oder zweifelhaft (Absatz 3).
Was aktueller Wert ist, regelt das Besluit actuele waarde: die aktuellen Wiederbeschaffungskosten, der Nutzungswert, der Marktwert oder der Veräußerungswert, je nach Art des Vermögensgegenstands. Gewährte Darlehen und gewöhnliche Forderungen dürfen nicht zum aktuellen Wert bewertet werden (Art. 10 Abs. 3).
Die niederländischen Rechnungslegungsrichtlinien (Richtlijnen voor de jaarverslaggeving) sind kein Gesetz; sie konkretisieren die Normen, die im Geschäftsverkehr als akzeptabel gelten. Mittelgroße und große Unternehmen folgen der RJ-Sammlung, Kleinst und klein der RJk-Sammlung.
Die Hauptregel je Bilanzposten
| Posten | Hauptregel | Weiterlesen |
|---|---|---|
| Immaterielle Vermögensgegenstände und Sachanlagen | Anschaffungskosten abzüglich Abschreibungen und dauerhafter Wertminderungen (Art. 2:386 und 2:387 BW) | Immateriell, Sachanlagen |
| Beteiligungen mit maßgeblichem Einfluss | Nettovermögenswert (Art. 2:389 BW) | Nettovermögenswert |
| Vorräte | Anschaffungs- oder Herstellungskosten, oder der niedrigere aktuelle Wert am Bilanzstichtag (Art. 2:387 Abs. 2 BW) | Vorräte bewerten |
| Forderungen und Verbindlichkeiten | Fortgeführte Anschaffungskosten, bei kurzer Laufzeit meist der Nennbetrag | Forderungen |
| Rückstellungen | Beste Schätzung der Ausgaben; abgezinst, wenn der Zeiteffekt wesentlich ist, nominal darf bei Abwicklung innerhalb eines Jahres (Art. 2:374 BW; RJk B10.106) | Rückstellungen |
Im Anhang legen Sie die Methoden je Posten dar, mit der Abschreibungsmethode und der Umrechnung von Fremdwährungen (Art. 2:384 Abs. 5 und Art. 2:386 Abs. 2 BW). Beschreiben Sie nur, was in Ihren Zahlen vorkommt. Ein Beispieltext steht bei der Vorlage für Bewertungsmethoden.
Methodenwechsel, Schätzungsänderung und Fehlerkorrektur
- Methodenwechsel. Eine andere Methode zu wählen ist nur aus wichtigem Grund zulässig. Sie erläutern den Grund und zeigen mit angepassten Zahlen, was die Änderung für Vermögen und Ergebnis bedeutet (Art. 2:384 Abs. 6 BW). Die RJ verarbeitet die kumulative Wirkung im Eigenkapital zu Beginn des Geschäftsjahres.
- Schätzungsänderung. Eine neue Einschätzung der Nutzungsdauer oder des Restwerts ist keine andere Methode; auch eine andere Abschreibungsmethode gilt als Schätzungsänderung. Sie verarbeiten sie vorausschauend.
- Fehlerkorrektur. Einen wesentlichen Fehler in einem früheren Jahresabschluss korrigieren Sie über das Eigenkapital zu Beginn des Geschäftsjahres, in dem Sie ihn korrigieren. Bleibt ein festgestellter Jahresabschluss ernsthaft hinter dem erforderlichen Bild zurück, unterrichtet die Geschäftsführung außerdem die Gesellschafter und hinterlegt eine Mitteilung beim Handelsregister (Art. 2:362 Abs. 6 BW).
Rechenbeispiel: handelsrechtliche oder steuerliche Grundsätze
Eine kleine BV (niederländische GmbH) kauft am 1. Januar 2025 eine Maschine für € 60.000. Sie wird sie voraussichtlich vier Jahre nutzen; der Restwert beträgt € 4.000.
| Handelsrechtliche Grundsätze | Steuerliche Grundsätze | |
|---|---|---|
| Abschreibung 2025 | (€ 60.000 − € 4.000) : 4 = € 14.000 | Höchstens 20 % von € 60.000 = € 12.000 |
| Buchwert 31. Dezember 2025 | € 46.000 | € 48.000 |
| Latente Steuer | Forderung von 19 % × € 2.000 = € 380, wenn eine Verrechnung wahrscheinlich ist | Keine: Es gibt keinen Bewertungsunterschied |
Der Buchungssatz nach handelsrechtlichen Grundsätzen: Abschreibungsaufwand € 14.000 an Kumulierte Abschreibung Maschinen € 14.000, und Aktive latente Steuern € 380 an Steuern vom Ergebnis € 380. Nach steuerlichen Grundsätzen bucht die BV € 12.000 Abschreibung, und der zweite Satz entfällt; das Ergebnis vor Steuern ist € 2.000 höher.
Was je Größenklasse zulässig und erforderlich ist
Für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnen, gelten die folgenden Grenzen. Ihre Klasse hängt von mindestens zwei der drei Kriterien an zwei aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen ab; im ersten und zweiten Geschäftsjahr zählt der erste Bilanzstichtag (Art. 2:398 Abs. 1 BW). Die Klasse bestimmt, welche Methoden Sie wählen dürfen und wie viel Sie erläutern.
| Klasse | Wahl der Methoden | Anhang |
|---|---|---|
| Kleinst (Bilanzsumme ≤ € 450.000, Nettoumsatz ≤ € 900.000, < 10 Arbeitnehmer) | Titel 9 oder die steuerlichen Grundsätze für den steuerpflichtigen Gewinn (Art. 2:395a Abs. 7 BW); keine Bewertung zum Marktwert | Die Anhangvorschriften von Abschnitt 6 gelten nicht (Absatz 6); die Verwendung steuerlicher Grundsätze geben Sie aber an |
| Klein (Bilanzsumme ≤ € 7,5 Mio., Nettoumsatz ≤ € 15 Mio., < 50 Arbeitnehmer) | Titel 9 oder die steuerlichen Grundsätze (Art. 2:396 Abs. 6 BW); Maßstab ist die RJk-Sammlung | Methoden je Posten. Bei steuerlichen Grundsätzen auch die Posten, bei denen die Bewertung wesentlich von Abschnitt 6 abweicht |
| Mittelgroß (Bilanzsumme ≤ € 25 Mio., Nettoumsatz ≤ € 50 Mio., < 250 Arbeitnehmer) | Nur Titel 9 mit der RJ-Sammlung, oder IFRS (Art. 2:362 Abs. 8 BW) | Vollständig, je Posten |
| Groß (Bilanzsumme > € 25 Mio., Nettoumsatz > € 50 Mio., ≥ 250 Arbeitnehmer) | Wie mittelgroß | Vollständig, je Posten |
Steuerliche Grundsätze im Jahresabschluss
Der steuerpflichtige Gewinn folgt den Grundsätzen ordnungsmäßiger Geschäftsführung (goed koopmansgebruik) (Art. 3.25 Wet IB 2001, niederländisches Einkommensteuergesetz; für die BV verweist Art. 8 Wet Vpb 1969, niederländisches Körperschaftsteuergesetz, darauf). Das ähnelt Titel 9, weicht aber unter anderem bei Abschreibungen (höchstens 20 % pro Jahr, Goodwill 10 %), Gebäuden (nicht unter den WOZ-Wert), steuerlichen Rücklagen und unfertigen Arbeiten ab.
Entscheidet sich eine Kleinst- oder kleine juristische Person für steuerliche Grundsätze, wendet sie alle steuerlichen Grundsätze an; eine einzelne vorteilhafte Regel herauszupicken ist nicht zulässig. Das Besluit fiscale waarderingsgrondslagen (Erlass zu steuerlichen Bewertungsgrundsätzen) regelt den Rest: Den Vermögensunterschied beim Übergang verarbeiten Sie unmittelbar im Eigenkapital zu Beginn des Geschäftsjahres, die Reinvestitionsrücklage steht gesondert unter dem Eigenkapital, und nicht abzugsfähige Kosten bleiben in der Gewinn- und Verlustrechnung. Latente Steuern entfallen. Siehe auch steuerlicher und handelsrechtlicher Jahresabschluss.
Häufige Fehler bei den Bewertungsmethoden
- Einen Standardtext mit Methoden für Posten übernehmen, die die juristische Person nicht hat.
- Steuerliche Abschreibungssätze in einem Jahresabschluss verwenden, der sonst auf Titel 9 beruht. Steuerliche Grundsätze wenden Sie vollständig an oder gar nicht.
- Zweifel an der Fortführung nicht erläutern, obwohl die Finanzierung noch nicht steht.
Bewertungsmethoden aufstellen mit Jaarrekening.io
Jaarrekening.io schreibt mit KI einen Entwurf der Bewertungsmethoden für die Posten, die in Ihren Zahlen vorkommen. Sie passen den Text an und genehmigen ihn; die Wahl der Methode selbst bleibt bei der Geschäftsführung. Die XBRL-Datei, die die App erstellt, ein Validierungskandidat, gibt bei Kleinst und klein an, ob die Methode handelsrechtlich oder steuerlich ist; die KVK-Modelle für mittelgroß und groß kennen nur die handelsrechtliche Methode.
Quellen
- Art. 2:384 BW: Methoden, Vorsicht, Fortführung und Stetigkeit (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:362 BW: Gebot des true and fair view und Mitteilung bei ernsthaftem Mangel
- Art. 2:395a Abs. 7 BW: steuerliche Grundsätze für Kleinst
- Art. 2:396 Abs. 6 BW: steuerliche Grundsätze für klein
- Besluit actuele waarde: die vier Ausprägungen des aktuellen Werts
- Besluit fiscale waarderingsgrondslagen
- Art. 3.30 Wet IB 2001: steuerliche Abschreibung
- RJ-Uiting 2025-7: RJk A3 Methodenwechsel, Schätzungsänderungen und Fehlerkorrektur (rjnet.nl)
- Accountant.nl (NBA Helpdesk): erstes Jahr steuerlicher Bewertungsgrundsätze
Häufige Fragen
Darf ich die Abschreibungsmethode oder die Nutzungsdauer zwischendurch anpassen?
Ja, wenn neue Informationen das erfordern. Ein anderer Abschreibungssatz und auch eine andere Abschreibungsmethode gelten als Schätzungsänderung: Sie verarbeiten die Wirkung im laufenden und in den folgenden Geschäftsjahren. Der Wechsel von Anschaffungskosten zum aktuellen Wert ist dagegen ein Methodenwechsel, und der ist nur aus wichtigem Grund zulässig (Art. 2:384 Abs. 6 BW).
Darf eine kleine BV den Jahresabschluss nach steuerlichen Grundsätzen aufstellen?
Ja, nach Art. 2:396 Abs. 6 BW. Voraussetzungen: Sie wenden alle steuerlichen Grundsätze an, die für die BV gelten, Sie geben das im Anhang an, und Sie erläutern, bei welchen Posten die Bewertung wesentlich von Titel 9 abweicht.
Wann darf ich zum aktuellen Wert bewerten?
Für Sachanlagen darf das zu den aktuellen Wiederbeschaffungskosten oder zum niedrigeren Nutzungs- oder Veräußerungswert geschehen. Der Unterschied zu den Anschaffungskosten kommt in eine Neubewertungsrücklage (Art. 2:390 Abs. 1 BW). Immaterielle Vermögensgegenstände nur, wenn es einen liquiden Markt dafür gibt. Gewährte Darlehen und gewöhnliche Forderungen nicht.
Muss eine Kleinst-BV die Bewertungsmethoden in den Anhang aufnehmen?
Das Gesetz verlangt es nicht: Für Kleinst-Gesellschaften gelten die Anhangvorschriften von Abschnitt 6 nicht (Art. 2:395a Abs. 6 BW). Wendet die BV steuerliche Grundsätze an, gibt sie das aber an (Absatz 7).
Weiterlesen
Niederländischen Jahresabschluss aufstellen?
Ihr erster Jahresabschluss ist kostenlos, für jede Größenklasse. Erstellen Sie ein Konto und stellen Sie den niederländischen Jahresabschluss Ihres in den Niederlanden eingetragenen Unternehmens nach Titel 9 Buch 2 BW auf.
Kostenlos starten