Vorräte bewerten im Jahresabschluss
Der Wert der Vorräte am Bilanzstichtag bestimmt unmittelbar Ihre Bruttomarge. Das Gesetz gibt eine Hauptregel, eine Untergrenze und einige zulässige Rechenmethoden.
Die kurze Antwort
Vorräte bewerten Sie zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder zum niedrigeren aktuellen Wert am Bilanzstichtag (Art. 2:387 Abs. 2 BW). Für gleichartige Güter bestimmen Sie die Kosten mit FIFO, gewogenen Durchschnittspreisen oder LIFO (Art. 2:385 Abs. 2 BW). Unverkäufliche oder beschädigte Vorräte werten Sie auf das ab, was sie noch einbringen.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Gesetzliche Grundlage | Art. 2:369 BW (Posten), Art. 2:385 Abs. 2 und 3 BW (Rechenmethoden), Art. 2:387 Abs. 2 BW (niedrigerer Wert), Art. 2:388 BW (Kosten) |
| Richtlinie | RJ 220 Vorräte; Projekte im Auftrag Dritter in RJ 221; für Kleinst und klein RJk B4 und B5.3 |
| Posten | Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, unfertige Arbeiten, Fertigerzeugnisse und Handelswaren, Anzahlungen auf Vorräte |
| Steuerlich | Anschaffungs- oder Herstellungskosten; ein niedrigerer Wert nur für unverkäufliche Waren (Steuerverwaltung) |
Gesetzlicher Rahmen und RJ 220
Unter dem Umlaufvermögen stehen die Vorräte in vier Posten (Art. 2:369 BW). Die Bewertung beginnt bei den Anschaffungs- oder Herstellungskosten. Für eingekaufte Waren ist das der Einkaufspreis mit Nebenkosten, etwa Fracht und Einfuhrzöllen. Für das, was Sie selbst herstellen, sind es die Herstellungskosten: Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und direkt zurechenbare Kosten, auf Wunsch mit einem angemessenen Anteil der indirekten Kosten (Art. 2:388 BW). Vertriebskosten und allgemeine Verwaltungskosten gehören nicht dazu.
Können Sie gleichartige Artikel nicht einzeln verfolgen, dürfen Sie mit gewogenen Durchschnittspreisen, mit FIFO (first in, first out) oder mit LIFO (last in, first out) rechnen. Die gewählte Methode behalten Sie bei. Ist der aktuelle Wert am Bilanzstichtag niedriger als die Kosten, bewerten Sie zu diesem niedrigeren Wert (Art. 2:387 Abs. 2 BW); bei Vorräten ist das der Veräußerungswert: der Verkaufspreis abzüglich der noch anfallenden Kosten. Entfällt der Grund später, machen Sie die Abschreibung rückgängig (Abs. 4).
Arbeiten, die Sie im Auftrag eines Kunden ausführen, etwa ein Bauprojekt, folgen eigenen Regeln für die Gewinnrealisierung nach Fortschritt (RJ 221). Siehe den Begriff unfertige Arbeiten.
Vorräte bewerten in fünf Schritten
- Zählen. Stellen Sie die Mengen am oder um den Bilanzstichtag fest und stimmen Sie die Bewegungen bis zum Bilanzstichtag ab; siehe die Checkliste Jahresabschluss.
- Abgrenzen. Waren auf dem Transportweg zählen mit, wenn die Gefahr bereits auf Sie übergegangen ist. Konsignationswaren eines Lieferanten gehören nicht Ihnen.
- Kosten bestimmen je Artikel mit der gewählten Methode, ohne abziehbare USt.
- Veräußerungswert prüfen. Beurteilen Sie je Artikel oder Artikelgruppe, was alt, beschädigt oder aus dem Sortiment ist.
- Erläutern. Geben Sie den Grundsatz und die Methode an. Eine Abwertung, die größer als üblich ist, zeigen Sie gesondert in der Gewinn- und Verlustrechnung (Art. 2:377 Abs. 3 BW).
Rechenbeispiel: drei Methoden, drei Ergebnisse
Ein Großhändler hat von einem Artikel einen Anfangsbestand von 100 Stück zu € 10. Im März kauft er 200 Stück zu € 12 und im Oktober 100 Stück zu € 14. Es stehen 400 Stück für € 4.800 zur Verfügung; davon werden 250 verkauft. Zum Jahresende liegen 150 auf Lager.
| Methode | Endbestand (150 Stück) | Herstellungskosten des Umsatzes |
|---|---|---|
| FIFO | 100 × € 14 + 50 × € 12 = € 2.000 | € 2.800 |
| Gewogener Durchschnitt | 150 × (€ 4.800 : 400) = € 1.800 | € 3.000 |
| LIFO | 100 × € 10 + 50 × € 12 = € 1.600 | € 3.200 |
Bei steigenden Preisen ergibt FIFO den höchsten Vorrat und den höchsten Gewinn, LIFO den niedrigsten. Angenommen, der Großhändler verwendet den gewogenen Durchschnitt und 20 Stück sind beschädigt und bringen noch € 5 je Stück. Die Abwertung ist 20 × (€ 12 − € 5) = € 140. Der Buchungssatz: Herstellungskosten des Umsatzes € 140 an Vorräte € 140. In der Bilanz stehen € 1.660.
Vorräte je Größenklasse
Die Bewertung ist für jede Klasse dieselbe; die Aufgliederung nicht. Die Grenzen unten gehören zu Geschäftsjahren, die am oder nach dem 1. Januar 2024 begonnen haben. Wer an zwei aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen mindestens zwei der drei Kriterien erfüllt, fällt in diese Klasse; eine neue juristische Person prüft im ersten und zweiten Geschäftsjahr am ersten Bilanzstichtag (Art. 2:398 Abs. 1 BW).
| Klasse | Was Sie zeigen | Besonderheit |
|---|---|---|
| Kleinst (Bilanzsumme ≤ € 450.000, Nettoumsatz ≤ € 900.000, < 10 Arbeitnehmer) | Nur die Summe des Umlaufvermögens (Art. 2:395a Abs. 4 BW) | Mit steuerlichen Grundsätzen (Art. 2:395a Abs. 7 BW) gilt die steuerliche Vorratsbewertung |
| Klein (Bilanzsumme ≤ € 7,5 Mio., Nettoumsatz ≤ € 15 Mio., < 50 Arbeitnehmer) | Vorräte als ein Posten, ohne die vier Bestandteile (Art. 2:396 Abs. 3 BW) | Die Herstellungskosten des Umsatzes gehen im Bruttobetriebsergebnis auf (Abs. 4); die steuerliche Bewertung ist eine zulässige Wahl (Abs. 6) |
| Mittelgroß (Bilanzsumme ≤ € 25 Mio., Nettoumsatz ≤ € 50 Mio., < 250 Arbeitnehmer) | Vier Posten im aufgestellten Jahresabschluss; öffentlich genügt die Summe (Art. 2:397 Abs. 5 BW) | Grundsatz und Methode im Anhang |
| Groß (Bilanzsumme > € 25 Mio., Nettoumsatz > € 50 Mio., ≥ 250 Arbeitnehmer) | Vier Posten, auch öffentlich | Im Konzernabschluss darf die Aufgliederung bei unverhältnismäßigen Kosten entfallen (Art. 2:410 Abs. 2 BW) |
Steuerliche Vorratsbewertung
Für den steuerpflichtigen Gewinn bewerten Sie die Vorräte laut niederländischer Steuerverwaltung normalerweise zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten. Ein niedrigerer Wert ist nur für unverkäufliche Waren zulässig, etwa Kleidung, die aus der Mode ist. Handeln Sie mit Textilien, Kleidung, Möbeln oder Polsterwaren, gelten feste Höchstprozentsätze für die Abwertung (Staatscourant 2023, 4100). Unfertige Arbeiten bewerten Sie steuerlich mit dem Teil der vereinbarten Vergütung, der der Arbeit zugerechnet werden kann (Art. 3.29b Wet IB 2001, des niederländischen Einkommensteuergesetzes 2001); handelsrechtlich hängt das von der Art des Projekts ab. Die Ergebnisse weichen also voneinander ab.
Häufige Fehler bei der Vorratsbewertung
- Die Vorräte zum Verkaufspreis bewerten, sodass noch nicht verdienter Gewinn in die Bilanz kommt.
- Den Posten der Summen- und Saldenliste vom Vorjahr ohne Zählung stehen lassen.
- Abziehbare USt. oder Vertriebskosten in die Kosten einrechnen.
- Jedes Jahr eine andere Methode wählen. Das ist eine Änderung der Bewertungsmethode und nur aus berechtigten Gründen zulässig (Art. 2:384 Abs. 6 BW).
- Unverkäufliche Artikel nicht beurteilen, weil die Marge im Durchschnitt gut ist.
- Konsignationsbestand oder bereits fakturierte, noch nicht abgeholte Waren mitzählen.
Vorratsbewertung in Jaarrekening.io
Die Buchhaltung von Jaarrekening.io führt Vorratsartikel mit Einkaufs-, Verkaufs- und Korrekturbewegungen und einer Zählung, die die Differenz bucht. Der Bildschirm Vorratsbewertung zeigt je Artikel den Wert zum gewogenen durchschnittlichen Einkaufspreis und nach FIFO nebeneinander; Konsignationswaren bleiben außerhalb des Bilanzwerts. Eine Abwertung auf einen niedrigeren Veräußerungswert beurteilen und buchen Sie selbst.
Quellen
- Art. 2:369 BW: Vorräte (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:385 BW: gewogener Durchschnitt, FIFO und LIFO
- Art. 2:387 BW: Bewertung zum niedrigeren aktuellen Wert
- Art. 2:388 BW: Anschaffungs- und Herstellungskosten
- Besluit actuele waarde (Verordnung über den aktuellen Wert): Definition des Veräußerungswerts (Art. 5)
- Raad voor de Jaarverslaggeving (niederländischer Rechnungslegungsbeirat): RJ-Regelwerk (RJ 220 und 221)
- Belastingdienst (niederländische Steuerverwaltung): Bewertung von Vorräten
- Art. 3.29b Wet IB 2001: unfertige Arbeiten
Häufige Fragen
Welche Methode wähle ich: FIFO oder gewogener Durchschnitt?
Beide sind zulässig. FIFO entspricht dem tatsächlichen Warenfluss, wenn Sie alte Ware zuerst verkaufen, und lässt die Bilanz die jüngsten Preise zeigen. Der gewogene Durchschnitt glättet Preisschwankungen und ist bei vielen kleinen Bewegungen einfacher. Wichtiger als die Wahl ist, dass Sie sie Jahr für Jahr beibehalten.
Darf ich LIFO im niederländischen Jahresabschluss verwenden?
Ja, Art. 2:385 Abs. 2 BW nennt LIFO ausdrücklich. Bei steigenden Preisen ergibt LIFO einen niedrigeren Bilanzwert und einen niedrigeren Gewinn als FIFO. Erläutern Sie den Grundsatz daher deutlich und behalten Sie die Methode bei.
Muss ich die Vorräte am 31. Dezember zählen?
Das Gesetz nennt keinen Zähltermin. Die Bilanz muss aber die Vorräte am Bilanzstichtag zeigen, und die Buchführung muss Ihre Rechte und Pflichten erkennen lassen (Art. 2:10 Abs. 1 BW). Zählen Sie an einem anderen Tag, stimmen Sie die Ein- und Verkäufe zwischen Zähltag und Bilanzstichtag ab.
Darf ich eine Abwertung später rückgängig machen?
Ja. Sobald die Wertminderung nicht mehr besteht, machen Sie die Abschreibung rückgängig (Art. 2:387 Abs. 4 BW), höchstens bis zu den ursprünglichen Anschaffungskosten. Das geschieht zum Beispiel, wenn sich der Marktpreis erholt oder Sie doch noch einen Abnehmer finden.
Gehört die USt. in den Vorratswert?
Nur die USt., die Sie nicht abziehen können, etwa weil Sie steuerfreie Leistungen erbringen. Abziehbare USt. ist eine Forderung gegen die niederländische Steuerverwaltung (Belastingdienst) und kein Teil der Anschaffungskosten.
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