Unfertige Leistungen (onderhanden werk)
Unfertige Leistungen (onderhanden werk) betreffen Aufträge oder Produktion, die am Bilanzstichtag noch nicht abgeschlossen sind. Bewertung und Umsatzerfassung hängen vom Vertrag und den anwendbaren Rechnungslegungsregeln ab.
Was bedeuten unfertige Leistungen?
Unfertige Leistungen (onderhanden werk) betreffen Aufträge oder Produktion, die am Bilanzstichtag noch nicht abgeschlossen sind. Bewertung und Umsatzerfassung hängen vom Vertrag und den anwendbaren Rechnungslegungsregeln ab.
Unfertige Leistungen betreffen noch laufende Aufträge oder Produktion. Die Bewertung unterscheidet sich nach Vertragstyp und anwendbaren Rechnungslegungsregeln; ein allgemeiner Fertigstellungsgrad genügt nicht immer. Verluste aus Aufträgen werden zeitnah beurteilt.
Wie funktioniert das?
Das Gesetz nennt unfertige Leistungen als Teil der Vorräte (Art. 2:369 Buchst. b BW). Die Richtlinien machen eine Unterscheidung, die die Bewertung bestimmt. Halbfertigerzeugnisse und Erzeugnisse in Bearbeitung, die Sie auf eigenes Risiko herstellen, fallen unter RJ 220: Sie stehen in der Bilanz zu Herstellungskosten oder niedrigerem Nettoveräußerungswert und ergeben erst beim Verkauf Umsatz. Ein Projekt im Auftrag eines Dritten fällt unter RJ 221, bei dem Erlöse und Kosten anteilig nach den erbrachten Leistungen erfasst werden. Kleinst- und kleine Unternehmen folgen RJk B5.3 und wählen zwischen Gewinn nach Leistungsfortschritt und Gewinn bei Fertigstellung; bei Letzterem entspricht der Erlös während des Projekts den Kosten, die wahrscheinlich erstattet werden (RJk B5.308 und B5.313).
Ist das Ergebnis eines Projekts nicht verlässlich schätzbar, werden Erlöse nur bis zur Höhe der angefallenen Kosten erfasst, die wahrscheinlich erstattet werden. Ein erwarteter Verlust wird sofort und in voller Höhe erfasst. Die aktuelle RJ 221 gilt für Berichtsjahre ab dem 1. Januar 2025.
Beispiel
Ein Bauunternehmer (BV) errichtet eine Betriebshalle zum Festpreis von € 500.000; die geplanten Kosten betragen € 400.000. Am 31. Dezember 2026 sind Kosten von € 160.000 angefallen, 40 % des Plans. Erlös 2026: 40 % × 500.000 = € 200.000; Ergebnis € 40.000. In Raten wurden € 150.000 fakturiert. In der Bilanz steht das Projekt mit 200.000 − 150.000 = € 50.000 als Aktivposten. Wären € 230.000 fakturiert worden, stünden € 30.000 unter den kurzfristigen Verbindlichkeiten. Steigt die Kostenplanung auf € 520.000, wird der gesamte Verlust von € 20.000 sofort erfasst.
Im Jahresabschluss
Vorräte/Forderungen oder projektbezogene Posten und GuV; Anhang bei bedeutenden Verträgen.
Unterschied zu fakturierten Raten
Was Sie dem Auftraggeber in Raten fakturieren, folgt dem Zahlungsplan im Vertrag. Was Sie als Erlös ansetzen, folgt dem Fortschritt der Arbeit. Läuft die Fakturierung der Arbeit voraus, haben Sie eine Verbindlichkeit; hinkt sie hinterher, einen Aktivposten. Fakturiert ist also nicht dasselbe wie verdient.
Häufige Fehler
- Den fakturierten Betrag mit verdientem Umsatz gleichsetzen
- Einen erwarteten Verlust aufschieben
Worauf Sie achten sollten
- Belegen Sie den Fortschritt je Projekt mit einer aktuellen Nachkalkulation und einer Prognose der noch anfallenden Kosten.
- Beurteilen Sie je Projekt, ob ein Verlust erwartet wird; die Verrechnung mit einem gewinnbringenden Projekt verbirgt ihn.
- Kleinst- und kleine Unternehmen dürfen steuerliche Bewertungsgrundlagen anwenden (Art. 2:396 Abs. 6 BW). Auch steuerlich werden unfertige Leistungen mit dem Teil der vereinbarten Vergütung bewertet, der ihnen zuzurechnen ist (Art. 3.29b Einkommensteuergesetz 2001 (Wet IB 2001)).
Rechtsgrundlage und Quelle
Art. 2:369 Buchst. b BW; RJ 220 und RJ 221
Häufige Fragen
Wie bestimme ich den Fertigstellungsgrad?
Meist, indem die angefallenen Projektkosten durch die gesamten geplanten Kosten geteilt werden.
Was ist, wenn der Auftraggeber Mehrleistungen noch nicht genehmigt hat?
Dann zählen die Mehrleistungen erst dann zum Projekterlös, wenn wahrscheinlich ist, dass sie vergütet werden, und der Betrag verlässlich bestimmbar ist. Die Kosten dafür sind aber bereits Projektkosten.
Weiterlesen
Niederländischen Jahresabschluss aufstellen?
Ihr erster Jahresabschluss ist kostenlos, für jede Größenklasse. Erstellen Sie ein Konto und stellen Sie den niederländischen Jahresabschluss Ihres in den Niederlanden eingetragenen Unternehmens nach Titel 9 Buch 2 BW auf.
Kostenlos starten