RJ 221 Laufende Projekte und Percentage of Completion
RJ 221 betrifft Projekte, die Sie für einen Kunden über mehr als eine Periode ausführen, wie Bau, Installation und individuelle Software. Lässt sich das Ergebnis verlässlich schätzen, erfassen Sie Erträge und Kosten nach Fortschritt (Percentage of Completion). Einen erwarteten Verlust erfassen Sie sofort. Nach der RJk darf eine kleine Gesellschaft den Gewinn auch bei Abnahme realisieren.
Die kurze Antwort
RJ 221 betrifft Projekte, die Sie für einen Kunden über mehr als eine Periode ausführen, wie Bau, Installation und individuelle Software. Lässt sich das Ergebnis verlässlich schätzen, erfassen Sie Erträge und Kosten nach Fortschritt (Percentage of Completion). Einen erwarteten Verlust erfassen Sie sofort. Nach der RJk darf eine kleine Gesellschaft den Gewinn auch bei Abnahme realisieren.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Gesetzliche Grundlage | Art. 2:384 Abs. 2 BW (nur realisierter Gewinn), Art. 2:388 Abs. 2 BW, Art. 7 Abs. 2 Besluit modellen jaarrekening (Erlass über die Jahresabschlussschemata) (eigener Bilanzposten) |
| Richtlinie | RJ 221 (angepasst 2024) gilt seit dem Geschäftsjahr 2025 für mittelgroß und groß; das RJk-Gegenstück ist Abschnitt B5.3 |
| Bilanzposten | Pro Projekt: erfasster Ertrag abzüglich erfasster Verluste abzüglich abgerechneter Teilbeträge; ein Sollsaldo zwischen Vorräten und Forderungen, ein Habensaldo unter den kurzfristigen Verbindlichkeiten (RJ 221.409) |
| Steuerlich | Gewinn nach Fortschritt ist steuerlich Pflicht (Art. 3.29b niederländisches Einkommensteuergesetz 2001 (Wet IB 2001), für die BV über Art. 8 niederländisches Körperschaftsteuergesetz 1969 (Wet Vpb 1969)) |
Was unter RJ 221 fällt
Es geht um Arbeiten, die ein Kunde Ihnen aufträgt: Sie bauen oder fertigen etwas für ihn, und die Arbeit läuft meist über die Jahresgrenze hinaus. Denken Sie an eine Brücke, eine Betriebshalle, eine Sondermaschine oder eine Softwareplattform für einen einzigen Kunden. Auch die Arbeit des Architekten oder Projektleiters bei einem solchen Bau, Abbruch mit Wiederherstellung des Geländes und die Entwicklung von etwas ohne alternative Nutzung für Sie selbst fallen darunter (RJ 221.106). Die Regeln für Erträge und Kosten gelten zudem in der Regel für Dienstleistungen allgemein (RJ 221.102).
Projektentwicklung, bei der Sie selbst Wohnungen oder Büros entwickeln, fällt für die Einheiten, die vor oder während des Baus unbedingt verkauft sind, unter dieses Kapitel; die unverkauften Einheiten sind Vorräte (RJ 221.319 bis 321). Die unfertigen Erzeugnisse nach Art. 2:369 BW sind etwas anderes: Das sind Halbfabrikate in Ihrer eigenen Produktion, mit Gewinn erst beim Verkauf (RJ 221.103; siehe RJ 220).
Gewinnrealisierung vor der Abnahme passt in das Gesetz, weil der ausgeführte Teil der Arbeit als realisiert gilt:
Bei der Anwendung der Grundsätze wird Vorsicht walten gelassen. Gewinne werden nur insoweit ausgewiesen, als sie am Bilanzstichtag realisiert sind.
Fassung pro Geschäftsjahr
Für die Geschäftsjahre 2025, 2026 und 2027 gilt derselbe Text: RJ 221 (angepasst 2024). Diese Fassung verlangte ab dem Geschäftsjahr 2025 mehr im Anhang: die Art der wesentlichen Leistungsverpflichtungen und die Methoden je Art von Leistungsverpflichtung. Eine mittelgroße Gesellschaft, die ihre Gewinn- und Verlustrechnung zum Bruttobetriebsergebnis zusammenzieht, muss den Projektumsatz des Jahres nicht nennen, es sei denn, Projekte sind eine wesentliche Umsatzkategorie (RJ 221.414; RJ-Uiting 2024-13).
Für Kleinst und klein stehen die Projekte in RJk B5.3. Die Fassung ab dem Geschäftsjahr 2026 (B5, angepasst 2025) änderte dort nur die Formulierung; die Wahl zwischen Fortschritt und Abnahme besteht in allen drei Jahren.
Ertrag und Kosten eines Projekts
- Ertrag. Der Vertragspreis plus Mehr- und Minderleistungen, Nachforderungen und Vergütungen (RJ 221.201). Einen Bonus, eine Vertragsstrafe oder einen Nachlass schätzen Sie vorsichtig (RJ 221.202a); eine Nachforderung zählt erst, wenn der Kunde sie voraussichtlich akzeptiert und der Betrag verlässlich ist (RJ 221.204). Liegt mehr als ein Jahr zwischen Leistung und Zahlung, kann eine Zinskorrektur nötig sein (RJ 221.202b).
- Zusatzleistungen, die eine eigene Leistung zu einem den Wert widerspiegelnden Preis sind, sind ein neuer Vertrag. Ist der Preis nicht angemessen, verteilen Sie den neuen Gesamtpreis auf die laufende Arbeit und die Zusatzleistung; Zusatzleistungen, die keine eigene Leistung sind, verändern den laufenden Ertrag und Fortschritt (RJ 221.205).
- Kosten. Direkte Kosten, einschließlich erwarteter Gewährleistungskosten, ein systematisch zugerechneter Teil der Projektgemeinkosten und Kosten, die Sie vertraglich weiterberechnen (RJ 221.206 bis 211); keine Vertriebskosten oder allgemeinen Verwaltungskosten (RJ 221.213).
Wann Gewinn nach Fortschritt, und wie Sie den Fortschritt messen
Bei einem Festpreis lässt sich das Ergebnis verlässlich schätzen, wenn vier Dinge stimmen: Der Gesamtertrag steht fest, der Kunde zahlt voraussichtlich, die Kosten bis zur Fertigstellung und der Fertigstellungsgrad sind verlässlich bestimmbar, und die Projektkosten sind so abgegrenzt, dass Sie sie mit der Vorkalkulation vergleichen können (RJ 221.302). Bei einem Regievertrag genügen die Zahlung und verlässliche Kosten (RJ 221.303). Sind die Bedingungen erfüllt, erfassen Sie Erträge und Kosten nach Fortschritt; das ist in der RJ eine klare Aussage (RJ 221.301).
Den Fortschritt messen Sie mit der Methode, die die Arbeit am besten abbildet: angefallene Kosten geteilt durch die gesamten erwarteten Kosten, Aufnahme der ausgeführten Arbeiten oder fertiggestellte Teile (RJ 221.309). Abgerechnete Teilbeträge sagen wenig über den Fortschritt (RJ 221.311). Rechnen Sie mit Kosten, lassen Sie Material, das noch nicht verarbeitet ist, und Anzahlungen an Subunternehmer aus dem Zähler heraus (RJ 221.313).
Ist das Ergebnis (noch) nicht verlässlich, etwa in der Anfangsphase, erfassen Sie Erträge bis zur Höhe der Kosten, die Sie voraussichtlich erstattet bekommen, ohne Gewinn (RJ 221.314 und 315). Bei einem Strom überwiegend kurzer Projekte ist das auch zulässig, wenn sich Eigenkapital und Ergebnis dadurch nicht wesentlich verschieben (RJ 221.316). Einen erwarteten Verlust erfassen Sie immer sofort, für das ganze Projekt (RJ 221.323 und 324).
Der Posten laufende Projekte in der Bilanz
Pro Projekt berechnen Sie: erfasster Ertrag abzüglich erfasster Verluste abzüglich abgerechneter Teilbeträge. Ein positiver Saldo ist ein Vermögenswert, ein negativer Saldo eine Verbindlichkeit gegenüber dem Auftraggeber (RJ 221.409). Soll- und Haben-Projekte saldieren Sie nicht miteinander. Ein abgerechneter Teilbetrag zählt erst, sobald Sie oder der Kunde geleistet haben, etwa weil der Kunde bereits gezahlt hat (RJ 221.409). Ausgaben für noch folgende Arbeiten, wie eingekauftes, aber nicht verarbeitetes Material, stehen als Vorrat oder aktive Rechnungsabgrenzung (RJ 221.411). Der Projektertrag ist Nettoumsatz (RJ 221.401).
Im Anhang mittelgroßer und großer Gesellschaften stehen unter anderem der Projektumsatz des Jahres, die Methoden je Art von Leistungsverpflichtung, der kumulativ erfasste Betrag an Projekterträgen und die Summe der abgerechneten Teilbeträge sowie einbehaltene Teilbeträge, wenn Sie formell in Verzug gesetzt wurden (RJ 221.414 und 415).
Kleinst und klein: Wahl zwischen Fortschritt und Abnahme
Die RJk lässt freie Wahl zwischen Gewinn nach Fortschritt und Gewinn bei Abnahme, sofern Sie gleichartige Projekte gleich behandeln (RJk B5.308). Wählen Sie die Abnahme, erfassen Sie während der Laufzeit Erträge in Höhe der Kosten, die Sie voraussichtlich erstattet bekommen, sodass das Projekt in diesen Jahren null einbringt (RJk B5.313). Einen erwarteten Verlust erfassen Sie bei beiden Methoden sofort (RJk B5.315). Ein eigener Bilanzposten wird empfohlen; ohne diesen Posten stehen Sollsalden bei den Forderungen und Habensalden bei den kurzfristigen Verbindlichkeiten (RJk B5.322). Sie geben die Methode an und wie Sie den Fortschritt messen (RJk B5.327).
Beachten Sie die Kombination mit steuerlichen Grundsätzen (Art. 2:396 Abs. 6 BW): Steuerlich ist Gewinn nach Fortschritt Pflicht (Art. 3.29b Wet IB 2001), wer den Jahresabschluss also nach steuerlichen Grundsätzen aufstellt, kann nicht die Abnahme wählen (RJk D3.2.202a).
Pro Größenklasse
| Klasse | Methode | Was Sie zeigen |
|---|---|---|
| Kleinst | Wahl Fortschritt oder Abnahme (RJk B5.308 über M1.301); Verlust sofort | Nur Summen von Umlaufvermögen und Verbindlichkeiten; kein Anhang |
| Klein nach der RJk | Wahl Fortschritt oder Abnahme; bei steuerlichen Grundsätzen Fortschritt | Methode und Fortschrittsmessung (Art. 2:384 Abs. 5 BW); eigener Bilanzposten empfohlen |
| Klein nach der vollständigen RJ | Fortschritt, wenn das Ergebnis verlässlich ist (RJ 221.301) | Wie mittelgroß, mit den Befreiungen nach Art. 2:396 BW |
| Mittelgroß | Fortschritt Pflicht bei verlässlichem Ergebnis | RJ 221.414 und 415; Projektumsatz nicht beim Bruttobetriebsergebnis, es sei denn, wesentlich |
| Groß | Fortschritt Pflicht bei verlässlichem Ergebnis | RJ 221.414 und 415 vollständig |
Fallbeispiel: ein Softwareunternehmen mit einem Gewinn- und einem Verlustprojekt
Codewerf Noord BV (fiktiv) baut individuelle Software. Ende 2026 laufen zwei Projekte.
- Projekt A: Festpreis € 400.000, gesamte budgetierte Kosten € 320.000. Bis einschließlich 31. Dezember 2026 sind € 170.000 Kosten angefallen, davon € 10.000 für Lizenzen, die erst in Phase 2 genutzt werden. Abgerechnet: € 240.000.
- Projekt B: Festpreis € 100.000, erwartete Gesamtkosten € 115.000. Angefallene Kosten € 46.000, abgerechnet € 30.000.
Fortschritt A nach der Kostenmethode: (€ 170.000 − € 10.000) : € 320.000 = 50%. Fortschritt B: € 46.000 : € 115.000 = 40%. Die Lizenzen von € 10.000 stehen als aktive Rechnungsabgrenzung in der Bilanz.
| 2026, Gewinn nach Fortschritt (RJ 221) | Projekt A | Projekt B |
|---|---|---|
| Ertrag (Fortschritt × Vertragspreis) | € 200.000 | € 40.000 |
| Kosten in der Gewinn- und Verlustrechnung | − € 160.000 | − € 46.000 |
| Zusätzlicher Aufwand für den erwarteten Verlust | – | − € 9.000 |
| Ergebnis 2026 | + € 40.000 | − € 15.000 |
| Bilanz: Ertrag − Verlust − Teilbeträge | € 200.000 − € 240.000 = − € 40.000 (Verbindlichkeit) | € 40.000 − € 9.000 − € 30.000 = € 1.000 (Vermögenswert) |
Projekt B verliert insgesamt € 15.000 (€ 100.000 − € 115.000). Nach 40% Fortschritt sind davon € 6.000 bereits in den Zahlen erfasst (€ 40.000 Ertrag − € 46.000 Kosten); die restlichen € 9.000 kommen 2026 direkt hinzu. Codewerf zeigt € 40.000 unter den kurzfristigen Verbindlichkeiten und € 1.000 unter den laufenden Projekten auf der Aktivseite. Das Ergebnis 2026 aus beiden Projekten beträgt + € 25.000.
Wählt Codewerf als kleine Gesellschaft nach der RJk den Gewinn bei Abnahme, erfasst sie bei A € 160.000 Ertrag, gleich den zu erstattenden Kosten: Ergebnis null, Bilanzsaldo € 160.000 − € 240.000 = − € 80.000. Der Verlust bei B bleibt − € 15.000, das Ergebnis 2026 beträgt also − € 15.000; die € 40.000 von A verschieben sich nach 2027. Bei steuerlichen Grundsätzen gilt für Projekt A Gewinn nach Fortschritt.
Ein mittelgroßes oder großes Codewerf gibt den kumulativen Projektertrag (€ 240.000) und die abgerechneten Teilbeträge (€ 270.000) an. Als Kleinstunternehmen hat Codewerf dieselbe Wahl wie klein, zeigt aber nur Summen.
Häufige Fehler
- Die Rechnungsstellung als Maß für den Fortschritt nehmen.
- Eingekauftes, aber noch nicht verarbeitetes Material in der Kostenmethode mitzählen, sodass Fortschritt und Gewinn zu hoch ausfallen.
- Einen erwarteten Verlust über die restliche Laufzeit verteilen, statt ihn sofort zu erfassen.
- Alle Projekte zu einem Saldo addieren, sodass Projekte mit einem im Voraus abgerechneten Betrag gegen Projekte mit noch abzurechnender Arbeit verschwinden.
So funktioniert es bei Jaarrekening.io
In der Buchhaltung von Jaarrekening.io berechnet der Bereich Projekte pro Projekt mit einer Vertragssumme den Fortschritt, auf Basis eines Prozentsatzes, den Sie angeben, oder der angefallenen Kosten gegenüber dem Kostenbudget, und den Ertrag, den Sie auf diesen Fortschritt erfassen. Einen erwarteten Verlust meldet die App; die Buchung dafür erstellen und bestätigen Sie selbst. Im Anhang fragt die App, ob Sie Projekte für Dritte ausführen, welche Methode Sie verwenden und wie Sie den Fortschritt messen.
Quellen
Häufige Fragen
Ist Percentage of Completion nach RJ 221 Pflicht?
Für mittelgroße und große Gesellschaften sowie kleine, die die vollständige RJ befolgen: ja, sobald sich das Ergebnis des Projekts verlässlich schätzen lässt (RJ 221.301). Ist das noch nicht der Fall, erfassen Sie Erträge bis zur Höhe der Kosten, die Sie voraussichtlich erstattet bekommen. Kleinst- und kleine Gesellschaften nach der RJk dürfen zwischen Gewinn nach Fortschritt und Gewinn bei Abnahme wählen (RJk B5.308), außer bei steuerlichen Grundsätzen.
Wie bilanziere ich ein Verlustprojekt?
Sobald wahrscheinlich ist, dass die Gesamtkosten den Gesamtertrag des Vertrags übersteigen, erfassen Sie den gesamten erwarteten Verlust sofort als Aufwand, unabhängig vom Fortschritt und unabhängig von Gewinnen aus anderen Projekten (RJ 221.323 und 324; RJk B5.315). In der Bilanz mindert dieser Verlust den Saldo des Projekts innerhalb des Postens laufende Projekte (RJ 221.412).
Wo steht ein im Voraus abgerechnetes Projekt in der Bilanz?
Ein Projekt, dessen abgerechnete Teilbeträge höher sind als der erfasste Ertrag (nach Verlusten), hat einen Habensaldo. Dieser steht als Verbindlichkeit unter den kurzfristigen Verbindlichkeiten, getrennt von Projekten mit Sollsaldo, die zwischen Vorräten und Forderungen stehen (RJ 221.409). Nach der RJk darf ein Habensaldo auch in den kurzfristigen Verbindlichkeiten aufgehen, wenn Sie keinen eigenen Posten verwenden (RJk B5.322).
Sind abgerechnete Teilbeträge ein gutes Maß für den Fortschritt?
Meistens nicht. Zahlungspläne laufen der Arbeit oft voraus oder hinterher (RJ 221.311). Üblich sind das Verhältnis zwischen angefallenen und Gesamtkosten, eine Aufnahme der ausgeführten Arbeiten oder fertiggestellte Teile (RJ 221.309). Bei der Kostenmethode lassen Sie noch nicht verarbeitetes Material und Anzahlungen an Subunternehmer außer Betracht (RJ 221.313).
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