Realisationsprinzip (realisatiebeginsel)
Erträge werden in der Periode erfasst, in der sie realisiert sind, in der Regel bei Lieferung oder Erbringung der Leistung.
Was bedeutet Realisationsprinzip?
Erträge werden in der Periode erfasst, in der sie realisiert sind, in der Regel bei Lieferung oder Erbringung der Leistung.
Gewinn wird erfasst, wenn er ausreichend realisiert ist. Lieferung und Vertragsbedingungen bestimmen den Zeitpunkt; ein Rechnungsdatum allein ist nicht ausschlaggebend. Bei laufenden Aufträgen können besondere Regeln gelten.
Wie funktioniert das?
Der Kern steht in Art. 2:384 Abs. 2 BW: Gewinne werden nur insoweit aufgenommen, als sie am Bilanzstichtag verwirklicht sind. Eine Bestellung, ein Angebot oder eine Wertsteigerung von Vorräten ergibt also noch kein Ergebnis. Beim Verkauf von Waren ist der Zeitpunkt in der Regel die Lieferung; bei Dienstleistungen zählt, was bis zum Bilanzstichtag erbracht wurde. Die Richtlinien arbeiten dies in Kapitel 270 des RJ-Bandes und B13 des RJk-Bandes aus.
Ausnahmen stehen im Gesetz selbst. Wertsteigerungen von Finanzinstrumenten, anderen Kapitalanlagen und landwirtschaftlichen Vorräten mit häufigen Marktnotierungen dürfen direkt ins Ergebnis (Art. 2:384 Abs. 7 BW). Für andere Vermögenswerte zum aktuellen Wert geht die Steigerung in die Neubewertungsrücklage (Art. 2:390 Abs. 1 BW).
Beispiel
Eine BV liefert am 28. Dezember eine Maschine für € 5.000 (ohne Umsatzsteuer) an den Kunden und fakturiert am 5. Januar. Die Leistung wurde im Dezember erbracht: Der Umsatz von € 5.000 gehört ins alte Jahr, mit einem noch zu fakturierenden Betrag in der Bilanz. Am 20. Dezember erhielt dieselbe BV € 3.000 Anzahlung für einen Auftrag, der im Februar geliefert wird. Das ist Geld, kein Gewinn: Es steht am 31. Dezember als erhaltene Anzahlung unter den Verbindlichkeiten (Art. 2:375 Abs. 1 BW). Umsatz im Dezember aus diesen beiden Aufträgen: € 5.000, nicht € 8.000.
Im Jahresabschluss
Umsatz in der GuV und zugehörige Forderung in der Bilanz.
Unterschied zum Matching-Prinzip
Das Realisationsprinzip bestimmt, wann ein Ertrag gebucht werden darf; das Matching-Prinzip bestimmt danach, welche Kosten in dieselbe Periode gehören. Zuerst stellen Sie fest, dass der Verkauf von € 5.000 in den Dezember fällt, dann rechnen Sie die Herstellungs- oder Anschaffungskosten dieser Maschine dem Dezember zu.
Häufige Fehler
- Die Zahlung als einzigen Realisationszeitpunkt ansehen
- Eine nicht erbrachte Leistung als Umsatz buchen
Worauf Sie achten sollten
- Prüfen Sie die Lieferungen in den zwei Wochen vor und nach dem Bilanzstichtag anhand von Lieferscheinen und Stundenzetteln, nicht von Rechnungsdaten.
- Halten Sie bei Projekten, die über die Jahresgrenze laufen, fest, wie Sie den Fortschritt messen; für unfertige Projekte gelten eigene Regeln (RJ 221; für Kleinst- und kleine Unternehmen RJk B5.3).
- Kleinst- und kleine Unternehmen dürfen steuerliche Bewertungsgrundlagen wählen (Art. 2:395a Abs. 7 und 2:396 Abs. 6 BW); dann folgt der Gewinnzeitpunkt den steuerlichen Regeln, und Sie vermerken das im Anhang.
Rechtsgrundlage und Quelle
Art. 2:384 BW
Häufige Fragen
Zählt das Rechnungsdatum oder das Lieferdatum?
Das Lieferdatum, bei Dienstleistungen der Zeitraum, in dem die Arbeit erbracht wurde. Wer später fakturiert, bucht am Bilanzstichtag einen noch zu fakturierenden Betrag.
Darf eine Wertsteigerung des Betriebsgebäudes als Gewinn gebucht werden?
Nein. Wählen Sie die Bewertung zum aktuellen Wert, geht die Steigerung in die Neubewertungsrücklage im Eigenkapital (Art. 2:390 Abs. 1 BW). Gewinn entsteht erst beim Verkauf.
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