RJ 260 Intercompany-Transaktionen: wann Sie Gewinne im Konzern eliminieren
Verkauft die Mutter Waren mit Gewinn an ihre Tochter, ist dieser Gewinn für den Konzern noch nicht realisiert, solange die Waren im Konzern liegen. RJ 260 bestimmt, wie viel Sie eliminieren und in welchem Jahresabschluss.
Die kurze Antwort
Im Konzernabschluss eliminieren Sie Gewinne aus Lieferungen innerhalb des Konzerns vollständig, bis der Vermögensgegenstand an einen Dritten verkauft oder abgeschrieben ist. Im Einzelabschluss hängt es von der Bewertung der Beteiligung ab: Beim Nettovermögenswert vereinnahmen Sie nur den Teil, der Dritten zusteht, bei Anschaffungskosten oder aktuellem Wert meist den Gewinn aus einem Verkauf an die Beteiligung sofort.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Richtlinie | RJ 260 (überarbeitet 2023), in Kraft für Geschäftsjahre ab 1. Januar 2024; unverändert für 2025, 2026 und 2027 |
| Kleinst und klein | RJk B3.4: Kostenweiterbelastungen sind meist sofort realisiert; wird die Lieferung beim Empfänger aktiviert, gilt RJ 260 |
| Gesetz | Art. 2:384 Abs. 2 BW (nur realisierter Gewinn), Art. 2:389 Abs. 10 BW (Unterschied zwischen Einzel- und Konzernabschluss angeben) |
| Richtungen | Downstream (Mutter an Beteiligung), Upstream (Beteiligung an Mutter) und Sidestream (zwischen Beteiligungen) |
Was eine Intercompany-Transaktion ist
Eine Intercompany-Transaktion ist eine Transaktion zwischen Konzerngesellschaften, zwischen einem Unternehmen und einer nicht konsolidierten Beteiligung oder zwischen solchen Beteiligungen untereinander, auch wenn sie außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit liegt (RJ 260.0 und 260.104). Ein Anteil, der keine Beteiligung, sondern eine Kapitalanlage ist, fällt nicht darunter: Gewinne daraus vereinnahmen Sie normal (RJ 260.103).
Dienstleistungen zwischen Konzerngesellschaften, etwa eine Managementfee, sind im Einzelabschluss meist sofort realisiert, weil der Empfänger sie als Aufwand bucht. Im Konzernabschluss entfällt der Ertrag gegen den Aufwand. Aktiviert der Empfänger die Leistung, etwa als Entwicklungskosten, behandeln Sie sie wie die Lieferung eines Vermögensgegenstands (RJ 260.103; RJk B3.403).
Bei der Anwendung der Bilanzierungsgrundsätze ist Vorsicht walten zu lassen. Gewinne werden nur insoweit ausgewiesen, als sie am Bilanzstichtag realisiert sind.
Einzelabschluss: Es hängt von der Bewertung der Beteiligung ab
Beim Nettovermögenswert sieht RJ 260 die Beteiligung als eine Gesamtheit von Vermögenswerten und Schulden, an der Sie einen Anteil halten (RJ 260.201). Vom Gewinn aus einer Übertragung vereinnahmen Sie nur den Teil, der bei anderen landet; den Teil, der über Ihren Anteil im Konzern bleibt, eliminieren Sie (RJ 260.202).
- Downstream. Sie vereinnahmen den Gewinn im Verhältnis zum Anteil Dritter an der erwerbenden Beteiligung (RJ 260.208).
- Upstream. Ihren Anteil am Gewinn, den die Beteiligung beim Verkauf an Sie erzielt, vereinnahmen Sie erst, wenn Sie den Vermögensgegenstand weiterverkaufen oder abschreiben (RJ 260.209).
- Sidestream. Sie begrenzen Ihren Anteil am Gewinn der verkaufenden Beteiligung auf die Abnahme Ihres relativen Anteils am verkauften Vermögensgegenstand (RJ 260.210).
- Realisierung. Der eliminierte Teil wird beim Weiterverkauf an einen Dritten aufgelöst, bei Anlagegütern über die Abschreibung, oder wenn Sie die erwerbende Beteiligung verkaufen (RJ 260.203 und 260.205). Steht die Beteiligung auf null, behalten Sie die Eliminierung als Abgrenzungsposten bei (RJ 260.204).
Bei Anschaffungskosten oder aktuellem Wert ist die Beteiligung ein unteilbarer Vermögensgegenstand. Den Gewinn aus einem Verkauf an sie vereinnahmen Sie sofort und vollständig, außer wenn im Kern nichts realisiert ist, etwa weil der Käufer den Preis schuldig bleibt und selbst nicht zahlen kann (RJ 260.301–302). Bei einer Lieferung der Beteiligung an Sie erfassen Sie kein Ergebnis (RJ 260.303).
Die Beteiligung selbst eliminiert in ihrem eigenen Jahresabschluss nichts: Sie bucht die gekauften Waren zu ihrem Einkaufspreis und die verkauften mit vollem Gewinn (RJ 260.501–502).
Konzernabschluss: alles heraus, bis ein Dritter kauft
Im Konzernabschluss ist der Konzern ein einziges Unternehmen. Gewinne aus Lieferungen zwischen Konzerngesellschaften eliminieren Sie vollständig aus der Bewertung des Vermögensgegenstands und aus dem Konzernergebnis, bis der Vermögensgegenstand den Konzern verlassen hat oder abgeschrieben ist. Umsatz und Herstellungskosten der konzerninternen Lieferung entfallen vollständig (RJ 260.401). Handelt es sich um einen Upstream- oder Sidestream-Verkauf einer Tochter mit einem Minderheitsgesellschafter, rechnen Sie den entsprechenden Teil der Eliminierung dem Anteil Dritter zu.
Dadurch können Eigenkapital und Ergebnis im Einzel- und Konzernabschluss auseinanderlaufen (RJ 260.402). Diesen Unterschied geben Sie im Anhang zum Einzelabschluss an (Art. 2:389 Abs. 10 BW).
Fallbeispiel: ein Großhändler beliefert seine Ladenkette
Großhändler Rietveld BV hält 60 % an Rietveld Retail BV; 40 % liegen bei einem Franchisepartner. Rietveld bewertet Retail zum Nettovermögenswert und konsolidiert sie. Im Dezember 2026 verkauft Rietveld Waren mit einem Einkaufspreis von € 80.000 für € 120.000 an Retail. Am 31. Dezember hat Retail 75 % davon an Kunden verkauft, 25 % liegen noch auf Lager, zu € 30.000.
| Betrag | Erläuterung | |
|---|---|---|
| Gewinn von Rietveld aus der Lieferung | € 40.000 | € 120.000 − € 80.000 |
| Unrealisierter Teil im Lager von Retail | € 10.000 | 25 % von € 40.000 |
| Einzelabschluss: zu eliminieren | € 6.000 | Der eigene Anteil von 60 % an diesem Teil |
| Einzelabschluss: Gewinn 2026 | € 34.000 | € 40.000 − € 6.000 |
| Konzernabschluss: zu eliminieren | € 10.000 | Vollständig; Downstream, also nicht dem Anteil Dritter zugerechnet |
| Konzernabschluss: Gewinn aus dieser Lieferung 2026 | € 30.000 | € 40.000 − € 10.000 |
In den Konzernzahlen entfallen der Umsatz von € 120.000 und die zugehörigen Herstellungskosten, und der Lagerbestand sinkt um € 10.000. Im Einzelabschluss kürzt Rietveld den Umsatz um die € 6.000 und erfasst sie als passiven Abgrenzungsposten oder als Minderung der Beteiligung (RJ 260.206–207). Den Unterschied von € 4.000 zwischen Einzel- und Konzerneigenkapital nennt sie im Anhang. Verkauft Retail die letzten Waren 2027, wird die Eliminierung in beiden Abschlüssen aufgelöst.
Varianten. Bewertete Rietveld Retail zu Anschaffungskosten, vereinnahmte sie im Einzelabschluss die vollen € 40.000. Wäre die Lieferung umgekehrt von Retail an Rietveld gegangen, stellte Rietveld ihren 60-%-Anteil am Gewinn von Retail auf die Waren, die sie noch hat, zurück, bis sie sie weiterverkauft. Als kleine Gruppe ohne Konzernabschluss wendet Rietveld nur die Einzelabschlussregeln an: Es geht um Waren, die Retail auf Lager nimmt, also gilt RJ 260 über RJk B3.403. Ein Kleinstunternehmen erfasst es genauso, ohne Anhang.
Je Größenklasse
| Klasse | Was gilt |
|---|---|
| Kleinst | Dieselbe Erfassung über die Bewertungsregeln der RJk (RJk M1.301); kein Anhang |
| Klein (RJk) | RJk B3.4: weiterbelastete Kosten sind meist sofort realisiert; bei aktivierten Lieferungen RJ 260. Die Bilanzierungsmethode für Intercompany-Ergebnisse nennen Sie im Anhang (Art. 2:384 Abs. 5 BW). Transaktionen mit nahestehenden Parteien außerhalb der Marktbedingungen müssen Sie nicht angeben (Art. 2:396 Abs. 5 BW) |
| Mittelgroß | RJ 260 vollständig. Transaktionen mit nahestehenden Parteien außerhalb üblicher Marktbedingungen gibt nur die NV an, beschränkt auf Großaktionäre sowie Geschäftsführer und Aufsichtsratsmitglieder (Art. 2:397 Abs. 6 BW) |
| Groß | RJ 260 vollständig, plus die Angabe marktunüblicher Transaktionen mit nahestehenden Parteien (Art. 2:381 Abs. 3 BW; RJ 330) |
Was sich je Geschäftsjahr ändert
Die überarbeitete RJ 260 gilt seit Geschäftsjahren ab 1. Januar 2024. Die RJ machte das Kapitel damals übersichtlicher und präzisierte es; in den Beispielen bleibt die Gewinnsteuer auf den eliminierten Gewinn außer Betracht, obwohl sie nach RJ 272 zu einer latenten Steuer führen kann (RJ-Uiting 2023-8). Für 2025, 2026 und 2027 ist RJ 260 gleich. In RJk B3 wurde ab Geschäftsjahr 2025 die Definition der Intercompany-Transaktion an die RJ angeglichen (RJ-Uiting 2024-13).
Häufige Fehler
- Im Einzelabschluss beim Nettovermögenswert den vollen Gewinn aus einem Verkauf an eine Tochter vereinnahmen, die die Waren noch hat.
- Im Konzernabschluss nur den eigenen Anteil eliminieren statt alles.
- Eine Immobilie mit Gewinn an eine Tochter verkaufen und die Eliminierung nicht mit deren Abschreibung mitlaufen lassen.
- Einen Gewinn aus dem Verkauf an eine Beteiligung zu Anschaffungskosten buchen, obwohl der Käufer den Preis nie selbst zahlen kann.
- Den Unterschied zwischen Einzel- und Konzerneigenkapital nicht erläutern.
So funktioniert es bei Jaarrekening.io
Das Konsolidierungsmodul eliminiert konzerninterne Forderungen und Verbindlichkeiten und saldiert konzerninternen Umsatz mit den Aufwendungen. Den Betrag des unrealisierten Gewinns je Konzernbeziehung berechnen Sie selbst und tragen ihn ein; die App verarbeitet ihn in Vorräten oder Anlagevermögen und im Konzernergebnis. Den Teil einer Eliminierung, der auf einen Minderheitsgesellschafter entfällt, passen Sie manuell an.
Quellen
- Art. 2:384 BW: Vorsicht und Realisationsprinzip (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:389 BW, Abs. 10: Unterschiede zwischen Einzel- und Konzernabschluss
- RJ-Uiting 2023-8: überarbeitete RJ 260 endgültig (rjnet.nl)
- RJ-Uiting 2024-13: Definition der Intercompany-Transaktion in RJk B3 (rjnet.nl)
- Richtlinien für die Jahresberichterstattung (rjnet.nl)
Häufige Fragen
Muss ich die Managementfee zwischen Holding und Betriebsgesellschaft eliminieren?
Im Einzelabschluss nicht: Die Fee ist eine Dienstleistung, die die Betriebsgesellschaft als Aufwand bucht, der Ertrag ist also realisiert (RJ 260.103; RJk B3.403). Im Konzernabschluss heben sich Ertrag und Aufwand dagegen auf, weil der Konzern keinen Umsatz mit Leistungen an sich selbst hat.
Wann ist eliminierter Intercompany-Gewinn doch realisiert?
Wenn der Vermögensgegenstand den Konzern durch Verkauf an einen Dritten verlässt, in dem Maße, wie der Erwerber ein Anlagegut abschreibt, oder wenn Sie die erwerbende Beteiligung verkaufen (RJ 260.203 und 260.205). In diesem Moment wird die Eliminierung zugunsten des Ergebnisses aufgelöst.
Warum unterscheidet sich das Eigenkapital im Einzel- und im Konzernabschluss?
Unter anderem, weil Sie im Einzelabschluss bei einer Beteiligung zum Nettovermögenswert nur Ihren eigenen Anteil am unrealisierten Gewinn eliminieren, im Konzernabschluss dagegen alles. Diesen und andere Unterschiede zwischen beiden Abschlüssen geben Sie im Anhang zum Einzelabschluss an (Art. 2:389 Abs. 10 BW).
Meine Holding verkauft eine Immobilie mit Gewinn an die Betriebsgesellschaft. Was nun?
Bewertet die Holding die Betriebsgesellschaft zum Nettovermögenswert, eliminiert sie im Einzelabschluss den Gewinn entsprechend ihrem Anteil, bei 100 % also vollständig. Diese Eliminierung wird in dem Maße aufgelöst, wie die Betriebsgesellschaft die Immobilie abschreibt, der Rest beim Verkauf an einen Dritten. Im Konzernabschluss bleibt die Immobilie zum ursprünglichen Buchwert (RJ 260.203, 260.208 und 260.401).
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