Einzelabschluss (enkelvoudige jaarrekening)
Der Jahresabschluss der juristischen Person selbst, losgelöst vom Konzern. Neben einem Konzernabschluss stellt die Muttergesellschaft auch einen Einzelabschluss auf.
Was bedeutet Einzelabschluss?
Der Jahresabschluss der juristischen Person selbst, losgelöst vom Konzern. Neben einem Konzernabschluss stellt die Muttergesellschaft auch einen Einzelabschluss auf.
Der Einzelabschluss zeigt nur die juristische Person. Eine Beteiligung steht dabei als eigener Vermögensgegenstand; in einer Konsolidierung werden die Posten der Tochtergesellschaften übernommen. Der Unterschied ist wichtig für verfügbare Rücklagen und Ausschüttungen.
Wie funktioniert es?
Jede juristische Person unter Titel 9 hat einen Einzelabschluss: Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Anhang der juristischen Person selbst (Art. 2:361 Abs. 1 BW). Ein Konzernhaupt stellt daneben einen Konzernabschluss auf, der den Einzelabschluss aber nicht ersetzt. Die Einzelzahlen bestimmen, was rechtlich zählt: das Eigenkapital für den Bilanztest, die gesetzlichen Rücklagen und der Gewinn, über den die Gesellschafterversammlung verfügt.
Tochtergesellschaften stehen in der Einzelbilanz als Finanzanlagen, in der Regel zum Nettovermögenswert (Art. 2:389 BW). Dadurch sind Eigenkapital und Ergebnis im Einzel- und Konzernabschluss in der Regel gleich; Unterschiede werden erläutert (Abs. 10). Sind die eigenen Zahlen im Konzernabschluss verarbeitet, darf die Gewinn- und Verlustrechnung des Einzelabschlusses auf das Ergebnis aus Beteiligungen nach Steuern als gesonderten Posten beschränkt werden (Art. 2:402 Abs. 1 BW).
Beispiel
Holding BV (niederländische GmbH) besitzt alle Anteile an Werk BV. Einzelbilanz der Holding Ende 2025: Beteiligung € 300.000 (das Eigenkapital von Werk BV), Forderung gegen Werk BV € 40.000 und Bank € 10.000; Summe € 350.000. Passiva: Eigenkapital € 330.000 und Schulden € 20.000. Von diesem Eigenkapital sind € 90.000 gesetzliche Rücklage Beteiligungen, weil Werk BV diesen Betrag selbst als gesetzliche Rücklage hält und nicht ausschütten kann. Die Konzernbilanz zeigt € 900.000 Vermögen, aber der Ausschüttungsspielraum der Holding beträgt 330.000 − 90.000 = € 240.000 und ihr eigenes Bankguthaben € 10.000.
Im Jahresabschluss
Eigene Bilanz, GuV und Anhang der juristischen Person, auch bei Konzernrechnungslegung.
Unterschied zum Konzernabschluss
Der Einzelabschluss zeigt eine juristische Person, mit Tochtergesellschaften als eine Zeile Beteiligungen. Der Konzernabschluss zeigt den Konzern, als wäre er ein Unternehmen: alles Vermögen, alle Schulden, Umsatz und Kosten der Tochtergesellschaften, ohne konzerninterne Posten. Ein Gläubiger hat eine Forderung gegen eine juristische Person, nicht gegen den Konzern. Er schaut daher auf die Einzelzahlen seines Vertragspartners, es sei denn, es liegt eine 403-Erklärung vor.
Häufige Fehler
- Umsatz der Tochter als eigenen Umsatz ausweisen
- Konzernliquidität als freie Liquidität der Mutter sehen
Worauf Sie achten sollten
- Legen Sie Ergebnis und Eigenkapital im Einzelabschluss neben den Konzernabschluss. Ein Unterschied muss erklärbar sein und gehört in den Anhang (Art. 2:389 Abs. 10 BW).
- Buchen Sie in der Holding auch die eigenen Kosten, die Zinsen auf Konzerndarlehen und die Management-Fee. Die Gewinn- und Verlustrechnung des Einzelabschlusses ist mehr als das Ergebnis der Tochter.
- Ein kleiner Konzern darf auf die Konsolidierung verzichten (Art. 2:407 Abs. 2 BW); der Einzelabschluss ist dann der einzige. Siehe Jahresabschluss einer Holding erstellen.
Gesetzliche Grundlage und Quelle
Art. 2:361 und 2:389 BW
Häufige Fragen
Muss eine Holding immer einen Einzelabschluss erstellen?
Ja. Auch eine Holding, die konsolidiert, stellt einen Einzelabschluss auf. Nur die Gewinn- und Verlustrechnung darin darf stark verkürzt werden (Artikel 2:402 BW).
Welcher Jahresabschluss zählt für die Dividende?
Der Einzelabschluss der ausschüttenden Gesellschaft. Der Bilanztest nach Artikel 2:216 BW betrifft ihr eigenes Eigenkapital und ihre eigenen gesetzlichen und satzungsmäßigen Rücklagen, nicht die Konzernzahlen.
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