Konsolidierung und Konzernabschluss
Wer an der Spitze eines Konzerns steht, stellt einen Konzernabschluss (geconsolideerde jaarrekening) auf: einen niederländischen Jahresabschluss für den Konzern als Ganzes. Kleine Konzerne sind davon meist befreit.
Die kurze Antwort
Konsolidieren heißt, die Jahresabschlüsse eines Konzerns zu einem einzigen Jahresabschluss zusammenzufassen, als wäre der Konzern ein einziges Unternehmen (Art. 2:405 Abs. 1 BW). Die juristische Person an der Spitze eines Konzerns ist dazu verpflichtet (Art. 2:406 Abs. 1 BW). Kleine Konzerne und Zwischenholdings sind unter Bedingungen befreit (Art. 2:407 Abs. 2 und Art. 2:408 BW).
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Rechtsgrundlage | Abschnitt 13 von Titel 9: Art. 2:405 bis einschließlich 2:414 BW; die Begriffe Tochtergesellschaft und Konzern stehen in Art. 2:24a und 2:24b BW |
| Richtlinie | RJ 217 Konsolidierung. Die neu gefasste Fassung (2026 angepasst) gilt für Geschäftsjahre ab dem 1. Januar 2027; eine frühere Anwendung wird empfohlen |
| Methode | Vollständig, zu 100 %. Quotal nur bei Gemeinschaftsunternehmen (Art. 2:409 BW) |
Wer muss konsolidieren?
Die Pflicht liegt bei der juristischen Person, die an der Spitze ihres Konzerns steht. Sie fasst ihre eigenen Zahlen mit denen ihrer Tochtergesellschaften im Konzern, anderer Konzerngesellschaften und juristischer Personen zusammen, über die sie beherrschenden Einfluss oder die zentrale Leitung hat (Art. 2:406 Abs. 1 BW). Eine Zwischenholding konsolidiert ihren eigenen Konzernteil (Absatz 2).
Ein Konzern ist eine wirtschaftliche Einheit, in der juristische Personen organisatorisch verbunden sind (Art. 2:24b BW). Mehr als die Hälfte der Stimmrechte macht eine Gesellschaft zur Tochtergesellschaft (Art. 2:24a BW), aber erst mit zentraler Leitung zur Konzerngesellschaft. In der neuen RJ 217 ist klargestellt, dass diese Leitung auch mittelbar erfolgen kann, zum Beispiel über einen Gesellschafter-Geschäftsführer (DGA), der Geschäftsführer der Holding und aller Betriebsgesellschaften ist.
Für die persönliche Holding macht RJ 217 einen Vorbehalt. Eine Holding, deren Anteile alle bei einer natürlichen Person liegen und die deren private Beteiligungen strukturiert, steht nicht automatisch an der Spitze eines Konzerns; bei mehr als einer Betriebsgesellschaft ist das eher der Fall.
Die Befreiungen
| Befreiung | Voraussetzungen | Artikel |
|---|---|---|
| Kleiner Konzern | Der Konzern bleibt auf konsolidierter Basis innerhalb der Grenzen für klein (Bilanzsumme ≤ 7,5 Mio. €, Nettoumsatz ≤ 15 Mio. €, < 50 Arbeitnehmer; zwei von drei, an zwei aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen). Keine einzubeziehende Gesellschaft ist ein Unternehmen von öffentlichem Interesse. Die Gesellschafterversammlung erhebt nicht innerhalb von sechs Monaten nach Beginn des Geschäftsjahres schriftlich Widerspruch. | Art. 2:407 Abs. 2 BW |
| Zwischenholding | Die Zahlen sind im Konzernabschluss eines größeren Ganzen enthalten, der nach der EU-Richtlinie oder gleichwertig aufgestellt wurde. Dieser Abschluss, der Bestätigungsvermerk und der Lagebericht werden innerhalb von sechs Monaten nach dem Bilanzstichtag oder innerhalb eines Monats nach einer zulässigen späteren Offenlegung beim niederländischen Handelsregister hinterlegt. Inhaber von mindestens einem Zehntel des Kapitals erheben keinen Widerspruch. | Art. 2:408 BW |
| Einzelne Gesellschaft | Vernachlässigbare Bedeutung, Daten nur mit unverhältnismäßigen Kosten oder Verzögerung zu erhalten, oder Beteiligung, die ausschließlich zur Weiterveräußerung gehalten wird. | Art. 2:407 Abs. 1 BW |
Die 403-Erklärung (403-verklaring) ist keine Befreiung von der Konsolidierung. Sie wirkt umgekehrt: Die Tochter muss ihren Jahresabschluss nicht nach Titel 9 aufstellen und veröffentlichen, wenn die Mutter konsolidiert und sich gesamtschuldnerisch haftbar erklärt, die Gesellschafter zustimmen und die Erklärungen hinterlegt sind (Art. 2:403 BW). Siehe auch muss eine Holding konsolidieren.
Wie die Konsolidierung funktioniert
- Bestimmen Sie den Konsolidierungskreis (Art. 2:414 BW).
- Bringen Sie die Zahlen auf dieselben Bilanzierungsmethoden wie bei der Mutter; Abweichungen sind nur aus begründeten, erläuterten Gründen zulässig (Art. 2:410 Abs. 3 BW).
- Addieren Sie alle Posten zu 100 %.
- Eliminieren Sie die Beteiligung gegen das Eigenkapital der Tochter. Ein bei der Erwerbung gezahlter Mehrpreis ist Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill).
- Eliminieren Sie gegenseitige Forderungen und Verbindlichkeiten, gegenseitigen Umsatz und Aufwand sowie Gewinne auf Waren, die den Konzern noch nicht verlassen haben.
- Zeigen Sie den Anteil Dritter an Kapital und Ergebnis gesondert (Art. 2:411 Abs. 2 BW).
Rechenbeispiel: Holding mit einer Beteiligung von 80 %
Holding BV (niederländische GmbH) hält 80 % an Werk BV und bewertet diese Beteiligung zum Nettovermögenswert. Holding hat Werk € 100.000 geliehen. Die Bilanzen zum 31. Dezember 2025:
| Posten | Holding | Werk | Eliminierung | Konsolidiert |
|---|---|---|---|---|
| Beteiligung an Werk (80 % × € 500.000) | € 400.000 | – | − € 400.000 | – |
| Forderung gegen Werk | € 100.000 | – | − € 100.000 | – |
| Übrige Aktiva | € 200.000 | € 900.000 | – | € 1.100.000 |
| Summe Aktiva | € 700.000 | € 900.000 | − € 500.000 | € 1.100.000 |
| Eigenkapital | € 600.000 | € 500.000 | − € 500.000 | € 600.000 |
| Anteil Dritter (20 %) | – | – | + € 100.000 | € 100.000 |
| Verbindlichkeit gegenüber Holding | – | € 100.000 | − € 100.000 | – |
| Übrige Verbindlichkeiten | € 100.000 | € 300.000 | – | € 400.000 |
| Summe Passiva | € 700.000 | € 900.000 | − € 500.000 | € 1.100.000 |
Die Eliminierungsbuchungen: Eigenkapital Werk € 500.000 an Beteiligung € 400.000 und Anteil Dritter € 100.000, sowie Verbindlichkeit gegenüber Holding € 100.000 an Forderung gegen Werk € 100.000. Eine weiterbelastete Management-Vergütung fällt in der konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnung gegen den Aufwand bei Werk weg. Mit einer konsolidierten Bilanzsumme von 1,1 Mio. € bleibt dieser Konzern deutlich unter der Grenze für klein; erfüllt er auch die übrigen Voraussetzungen, muss er nicht konsolidieren.
Konsolidierung und die Größenklassen
Bei Konzernen zählt die Größe des Ganzen: Eine Konzernspitze rechnet die Zahlen der Gesellschaften mit, die sie konsolidieren müsste, es sei denn, sie wendet die Zwischenholding-Befreiung an (Art. 2:396 Abs. 2 BW). Für Geschäftsjahre ab dem 1. Januar 2024 sind das die Beträge in der Tabelle. Auch hier entscheiden mindestens zwei der drei Kriterien an zwei aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen, mit der Ausnahme von Art. 2:398 Abs. 1 BW für das erste und zweite Geschäftsjahr.
| Größe des Konzerns | Konsolidierung | Hinweis |
|---|---|---|
| Kleinst (Bilanzsumme ≤ € 450.000, Nettoumsatz ≤ € 900.000, < 10 Arbeitnehmer) | Befreit als kleiner Konzern | Eine Holding an der Spitze eines Konzerns ist nur dann Kleinst, wenn der Konzern innerhalb der Kleinstgrenzen bleibt; eine persönliche Holding, die keine Konzernspitze ist, prüft anhand ihrer eigenen Zahlen (RJk M1.109). Steuerliche Grundsätze sind dann im Einzelabschluss zulässig (Art. 2:395a Abs. 7 BW) |
| Klein (Bilanzsumme ≤ 7,5 Mio. €, Nettoumsatz ≤ 15 Mio. €, < 50 Arbeitnehmer) | Befreit, es sei denn, die Gesellschafterversammlung erhebt rechtzeitig Widerspruch oder eine Konzerngesellschaft ist ein Unternehmen von öffentlichem Interesse | Geben Sie an, wer den Konzernteil konsolidiert (Art. 2:396 Abs. 5 BW). Steuerliche Grundsätze sind zulässig (Absatz 6) |
| Mittelgroß (Bilanzsumme ≤ 25 Mio. €, Nettoumsatz ≤ 50 Mio. €, < 250 Arbeitnehmer) | Pflicht, außer für eine Zwischenholding, die Art. 2:408 erfüllt | Die Prüfungspflicht gilt auch für den Konzernabschluss |
| Groß (Bilanzsumme > 25 Mio. €, Nettoumsatz > 50 Mio. €, ≥ 250 Arbeitnehmer) | Pflicht, mit derselben Ausnahme | Eine börsennotierte Zwischenholding kann die Befreiung nicht nutzen (Art. 2:408 Abs. 4 BW) |
Die Organschaft (fiscale eenheid) ist etwas anderes
Konsolidierung ist eine Berichtspflicht und hängt von Beherrschung und zentraler Leitung ab. Die steuerliche Einheit (fiscale eenheid) bei der Körperschaftsteuer ist ein Wahlrecht: Auf Antrag werden Mutter und Tochter als ein Steuerpflichtiger behandelt, sofern die Mutter mindestens 95 % der Anteile besitzt und die Geschäftsjahre übereinstimmen (Art. 15 Wet Vpb 1969, niederländisches Körperschaftsteuergesetz).
Häufige Fehler bei der Konsolidierung
- Die Größe anhand der Einzelzahlen der Holding prüfen.
- Die 403-Erklärung mit einer Befreiung von der Konsolidierung verwechseln.
- Die Zwischenholding-Befreiung anwenden, obwohl die Unterlagen der ausländischen Mutter nicht rechtzeitig beim niederländischen Handelsregister hinterlegt wurden.
Das Konsolidierungsmodul von Jaarrekening.io
Jaarrekening.io hat ein Konsolidierungsmodul, das die gesperrten Einzelabschlüsse der Gesellschaften in Ihrem Arbeitsbereich addiert und Eliminierungen verarbeitet. Das Modul ist gebaut, steht aber noch nicht im Menü der App. Die Prüfung für den kleinen Konzern ist indikativ: Eine Börsennotierung oder die Kategorie Unternehmen von öffentlichem Interesse, die Sie angeben, schließt die Befreiung aus, den Rest beurteilen Sie selbst; die Zwischenholding-Befreiung prüft sie nicht. Siehe Konsolidierungssoftware und, für die Holding im Einzelabschluss, die Anleitung.
Quellen
- Art. 2:405 bis einschließlich 2:414 BW: Konzernabschluss (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:407 und 2:408 BW: Befreiungen
- Art. 2:403 BW: Konzernbefreiung für die Tochter
- RJ-Uiting 2026-8: endgültig geänderte Richtlinie 217 Konsolidierung (rjnet.nl)
- Art. 15 Wet Vpb 1969: fiscale eenheid
- KVK: Jahresabschluss hinterlegen oder nicht, Tochtergesellschaften
Häufige Fragen
Muss meine persönliche Holding mit einer Betriebsgesellschaft konsolidieren?
Meistens nicht. Oft ist der Konzern klein, und die Befreiung nach Art. 2:407 Abs. 2 BW greift. Außerdem steht eine persönliche Holding nach RJ 217 nicht automatisch an der Spitze eines Konzerns. Halten Sie Ihre Abwägung fest.
Was ändert sich mit der neuen RJ 217?
Der niederländische Rechnungslegungsrat (Raad voor de Jaarverslaggeving) hat das Kapitel neu gefasst, ohne die Regeln inhaltlich ändern zu wollen. Klargestellt wurde, dass die zentrale Leitung auch mittelbar ausgeübt werden kann und mit einer gewissen Eigenständigkeit der Geschäftsführung der Tochter einhergehen kann. Der neue Text gilt für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2027 beginnen.
Entfällt der Einzelabschluss, wenn ich konsolidiere?
Nein. Der Konzernabschluss kommt neben den Einzelabschluss. Allerdings darf die Gewinn- und Verlustrechnung des Einzelabschlusses dann auf das Ergebnis aus Beteiligungen als gesonderten Posten beschränkt werden (Art. 2:402 BW), und Unterschiede bei Eigenkapital und Ergebnis zwischen beiden erläutern Sie (Art. 2:389 Abs. 10 BW).
Darf ich eine Tochter mit abweichendem Geschäftsjahr einbeziehen?
Ja, solange die Daten nicht mehr als drei Monate vor oder nach dem Bilanzstichtag des Konzerns aufgestellt wurden (Art. 2:412 Abs. 2 BW). Wichtige Ereignisse in der Zwischenzeit berücksichtigen Sie dennoch. Ist der Unterschied größer, stellt die Tochter Zwischenzahlen auf.
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