Konsolidierung
Das Zusammenfassen der Zahlen von Mutter- und Tochtergesellschaften zu einem Konzernabschluss, wobei konzerninterne Posten eliminiert werden (consolidatie, Art. 2:405 BW).
Was bedeutet Konsolidierung?
Das Zusammenfassen der Zahlen von Mutter- und Tochtergesellschaften zu einem Konzernabschluss, wobei konzerninterne Posten eliminiert werden (consolidatie, Art. 2:405 BW).
Bei der Konsolidierung werden Mutter und Tochter als eine wirtschaftliche Einheit gezeigt. Konzerninterne Forderungen, Verbindlichkeiten, Umsätze und Gewinne aus Geschäften werden eliminiert. Gesetzliche Befreiungen können gelten, erfordern aber eine gesonderte Prüfung.
Wie funktioniert es?
Das Unternehmen an der Spitze eines Konzerns konsolidiert (Art. 2:406 Abs. 1 BW), ebenso eine Zwischenholding für ihren eigenen Konzernteil (Abs. 2). Bei der Vollkonsolidierung zählen Sie Aktiva, Passiva, Erträge und Aufwendungen zu 100% mit, auch bei einer kleineren Beteiligung; der Teil anderer Gesellschafter steht gesondert als Anteil Dritter (RJ 217).
Danach entfällt, was der Konzern mit sich selbst tut: die Beteiligung gegen das Eigenkapital der Tochter, konzerninterne Forderungen und Verbindlichkeiten, konzerninterner Umsatz und Kosten sowie Gewinn auf Vorräte, die den Konzern noch nicht verlassen haben. Ein kleiner Konzern ist befreit: Bleibt das Ganze unter den Grenzen von Artikel 396 und erhebt die Gesellschafterversammlung nicht binnen sechs Monaten nach Beginn des Geschäftsjahres Einspruch, darf die Konsolidierung unterbleiben (Art. 2:407 Abs. 2 BW). Eine Zwischenholding ist befreit, wenn ihre Zahlen im Konzernabschluss eines größeren Ganzen stehen und die übrigen Voraussetzungen von Art. 2:408 Abs. 1 BW erfüllt sind.
Beispiel
Holding BV hält 100% an Werk BV, im Einzelabschluss mit € 300.000 bewertet. Holding: sonstige Aktiva € 200.000, Eigenkapital € 450.000, Verbindlichkeit gegenüber Werk BV € 50.000. Werk BV: Aktiva € 700.000, darunter die Forderung von € 50.000 gegen die Holding, Eigenkapital € 300.000 und Verbindlichkeiten gegenüber Dritten € 400.000. Addiert ergibt das € 1.200.000 Aktiva. Eliminierungen: Beteiligung € 300.000 gegen das Eigenkapital von Werk BV und Forderung gegen Verbindlichkeit € 50.000. Konsolidiert: Aktiva € 850.000, Eigenkapital € 450.000, Verbindlichkeiten € 400.000.
Im Jahresabschluss
Konzernbilanz, Konzern-GuV und Konzernanhang für betroffene Konzerne.
Unterschied zur Organschaft
Die Konsolidierung ist Rechnungslegung nach Buch 2 BW. Die fiscale eenheid (steuerliche Einheit, vergleichbar einer Organschaft) ist eine Regelung des Steuerrechts, nach der Mutter und Tochter auf Antrag für die Körperschaftsteuer als ein Steuerpflichtiger gelten. Die Schwellen unterscheiden sich: Die Konsolidierung hängt von der Beherrschung ab, die fiscale eenheid von mindestens 95% der Anteile, Stimm- und Gewinnrechte (Art. 15 Abs. 1 Wet Vpb 1969).
Häufige Fehler
- Salden ohne Eliminierungen addieren
- Eine Beteiligung doppelt aufnehmen
Worauf sollten Sie achten?
- Stimmen Sie konzerninterne Salden vor dem Jahresabschluss ab. Ein Unterschied zwischen der Forderung bei der einen und der Verbindlichkeit bei der anderen Gesellschaft bleibt sonst als Ausgleichsposten in der Konzernbilanz stehen.
- Die Größenklasse wird auf Konzernebene geprüft (Art. 2:396 Abs. 2 BW). Eine Holding mit einer mittelgroßen Betriebsgesellschaft ist daher selbst nicht klein, es sei denn, sie wendet Artikel 408 an.
- Prüfen Sie vor dem Start, ob die Befreiung für einen kleinen Konzern gilt; siehe Muss eine Holding konsolidieren?
Gesetzliche Grundlage und Quelle
Art. 2:406–408 BW
Häufige Fragen
Muss eine Holding mit einer Betriebsgesellschaft konsolidieren?
Nur wenn der Konzern insgesamt die Grenzen für ein kleines Unternehmen überschreitet oder wenn die Gesellschafterversammlung rechtzeitig gegen das Unterlassen Einspruch erhebt. Ein kleiner Konzern ist nach Art. 2:407 Abs. 2 BW befreit.
Was ist der Anteil Dritter?
Der Teil von Eigenkapital und Ergebnis einer konsolidierten Tochter, der anderen Gesellschaftern zusteht. Bei einer Beteiligung von 70% nehmen Sie 100% der Zahlen auf und zeigen 30% als Anteil Dritter.
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