RJ 260 Transactions intragroupe : quand éliminer le profit au sein du groupe
Si la mère vend des marchandises à sa filiale avec profit, ce profit n'est pas encore réalisé pour le groupe tant que les marchandises restent dans le groupe. La RJ 260 détermine combien vous éliminez, et dans quels comptes annuels.
La réponse courte
En comptes consolidés, vous éliminez intégralement le profit sur les livraisons au sein du groupe, jusqu'à ce que l'actif soit vendu à un tiers ou amorti. En comptes individuels, cela dépend de l'évaluation de la participation : à la valeur nette d'actif, vous ne comptabilisez que la part revenant à des tiers ; au coût ou à la valeur actuelle, vous comptabilisez en général immédiatement le profit sur une vente à la participation.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Directive | RJ 260 (révisée en 2023), en vigueur pour les exercices à partir du 1er janvier 2024 ; inchangée pour 2025, 2026 et 2027 |
| Micro et petite | RJk B3.4 : les refacturations de charges sont en général réalisées immédiatement ; si la livraison est inscrite à l'actif chez le destinataire, la RJ 260 s'applique |
| Loi | art. 2:384, al. 2 BW (seul le profit réalisé), art. 2:389, al. 10 BW (indiquer la différence entre comptes individuels et consolidés) |
| Sens | Downstream (mère vers participation), upstream (participation vers mère) et sidestream (entre participations) |
Ce qu'est une transaction intragroupe
Une transaction intragroupe est une transaction entre sociétés du groupe, entre une personne morale et une participation non consolidée, ou entre de telles participations, même si elle sort du cadre de l'activité ordinaire (RJ 260.0 et 260.104). Une part qui n'est pas une participation mais un placement n'entre pas dans ce cadre : le profit correspondant est comptabilisé normalement (RJ 260.103).
Les prestations entre sociétés du groupe, comme un management fee, sont en général réalisées immédiatement dans les comptes individuels, car le destinataire les comptabilise en charges. Dans les comptes consolidés, le produit s'annule avec la charge. Si le destinataire inscrit la prestation à l'actif, par exemple comme frais de développement, vous la traitez comme la livraison d'un actif (RJ 260.103 ; RJk B3.403).
Dans l'application des principes comptables, la prudence est de mise. Les profits ne sont comptabilisés que dans la mesure où ils sont réalisés à la date du bilan.
Comptes individuels : cela dépend de l'évaluation de la participation
À la valeur nette d'actif, la RJ 260 voit la participation comme un ensemble d'actifs et de passifs dans lequel vous détenez une part (RJ 260.201). Du profit sur un transfert, vous ne comptabilisez que la part qui revient à d'autres ; la part qui reste dans le groupe via votre participation, vous l'éliminez (RJ 260.202).
- Downstream. Vous comptabilisez le profit au prorata de la part des tiers dans la participation acquéreuse (RJ 260.208).
- Upstream. Votre part du profit que la participation réalise sur la vente à vous, vous ne la comptabilisez que lorsque vous revendez ou amortissez l'actif (RJ 260.209).
- Sidestream. Vous limitez votre part du profit de la participation vendeuse à la diminution de votre part relative dans l'actif vendu (RJ 260.210).
- Réalisation. La part éliminée est reprise lors de la revente à un tiers, par l'amortissement pour les immobilisations, ou lorsque vous vendez la participation acquéreuse (RJ 260.203 et 260.205). Si la participation est à zéro, vous maintenez l'élimination comme compte de régularisation (RJ 260.204).
Au coût ou à la valeur actuelle, la participation est un actif indivisible. Le profit sur une vente à celle-ci, vous le comptabilisez immédiatement et en totalité, sauf si, en substance, rien n'est réalisé, par exemple parce que l'acheteur reste redevable du prix et ne peut le payer lui-même (RJ 260.301–302). Lors d'une livraison de la participation à vous, vous ne comptabilisez aucun résultat (RJ 260.303).
La participation elle-même n'élimine rien dans ses propres comptes annuels : elle comptabilise les marchandises achetées à leur prix d'achat et celles vendues avec le profit complet (RJ 260.501–502).
Comptes consolidés : tout est éliminé jusqu'à ce qu'un tiers achète
Dans les comptes annuels consolidés, le groupe est une seule entreprise. Le profit sur les livraisons entre sociétés du groupe, vous l'éliminez intégralement de l'évaluation de l'actif et du résultat du groupe, jusqu'à ce que l'actif ait quitté le groupe ou soit amorti. Le chiffre d'affaires et le coût de revient de la livraison interne disparaissent entièrement (RJ 260.401). S'il s'agit d'une vente upstream ou sidestream par une filiale avec un actionnaire minoritaire, vous imputez la part correspondante de l'élimination à la part des tiers.
De ce fait, capitaux propres et résultat peuvent différer entre comptes individuels et consolidés (RJ 260.402). Vous indiquez cette différence dans l'annexe des comptes annuels individuels (art. 2:389, al. 10 BW).
Cas pratique : un grossiste livre sa chaîne de magasins
Le grossiste Rietveld BV détient 60 % de Rietveld Retail BV ; 40 % sont détenus par un partenaire franchisé. Rietveld évalue Retail à la valeur nette d'actif et la consolide. En décembre 2026, Rietveld vend à Retail, pour € 120.000, des marchandises d'un prix d'achat de € 80.000. Au 31 décembre, Retail en a vendu 75 % à des clients et 25 % sont encore en stock, à € 30.000.
| Montant | Explication | |
|---|---|---|
| Profit de Rietveld sur la livraison | € 40.000 | € 120.000 − € 80.000 |
| Part non réalisée dans le stock de Retail | € 10.000 | 25 % de € 40.000 |
| Individuel : à éliminer | € 6.000 | La participation propre de 60 % dans cette part |
| Individuel : profit en 2026 | € 34.000 | € 40.000 − € 6.000 |
| Consolidé : à éliminer | € 10.000 | Intégralement ; downstream, donc pas imputé à la part des tiers |
| Consolidé : profit de cette livraison en 2026 | € 30.000 | € 40.000 − € 10.000 |
Dans les chiffres consolidés, le chiffre d'affaires de € 120.000 et le coût de revient correspondant disparaissent, et le stock baisse de € 10.000. Dans les comptes annuels individuels, Rietveld déduit les € 6.000 du chiffre d'affaires et les comptabilise comme compte de régularisation au passif ou comme diminution de la participation (RJ 260.206–207). La différence de € 4.000 entre capitaux propres individuels et consolidés, elle la mentionne dans l'annexe. Si Retail vend les dernières marchandises en 2027, l'élimination est reprise dans les deux jeux de comptes.
Variantes. Si Rietveld évaluait Retail au coût, elle comptabiliserait en individuel les € 40.000 en totalité. Si la livraison s'était faite en sens inverse, de Retail vers Rietveld, Rietveld différerait sa part de 60 % dans le profit de Retail sur les marchandises qu'elle détient encore jusqu'à leur revente. En petit groupe sans comptes consolidés, Rietveld n'applique que les règles individuelles : il s'agit de marchandises que Retail prend en stock, donc la RJ 260 s'applique via la RJk B3.403. Une micro-entité le traite de la même manière, sans annexe.
Par catégorie de taille
| Catégorie | Ce qui s'applique |
|---|---|
| Micro | Le même traitement via les règles d'évaluation de la RJk (RJk M1.301) ; pas d'annexe |
| Petite (RJk) | RJk B3.4 : les charges refacturées sont en général réalisées immédiatement ; pour les livraisons inscrites à l'actif, RJ 260. Vous indiquez dans l'annexe le principe comptable applicable aux résultats intragroupe (art. 2:384, al. 5 BW). Les transactions avec des parties liées hors conditions de marché n'ont pas à être mentionnées (art. 2:396, al. 5 BW) |
| Moyenne | RJ 260 en entier. Les transactions avec des parties liées hors conditions normales de marché ne sont mentionnées que par la NV, limitées aux grands actionnaires, dirigeants et commissaires (art. 2:397, al. 6 BW) |
| Grande | RJ 260 en entier, plus la mention des transactions hors marché avec des parties liées (art. 2:381, al. 3 BW ; RJ 330) |
Ce qui change par exercice
La RJ 260 révisée s'applique depuis les exercices à partir du 1er janvier 2024. La RJ a alors rendu le chapitre plus clair et l'a précisé ; dans les exemples, l'impôt sur les bénéfices relatif au profit éliminé est laissé de côté, alors que selon la RJ 272 il peut donner lieu à un impôt différé (RJ-Uiting 2023-8). Pour 2025, 2026 et 2027, la RJ 260 est identique. Dans la RJk B3, la définition de la transaction intragroupe a été alignée sur la RJ à partir de l'exercice 2025 (RJ-Uiting 2024-13).
Erreurs fréquentes
- En comptes individuels à la valeur nette d'actif, comptabiliser le profit entier sur une vente à une filiale qui détient encore les marchandises.
- En comptes consolidés, n'éliminer que sa propre part au lieu de tout.
- Vendre un immeuble avec profit à une filiale et ne pas faire suivre l'élimination par son amortissement.
- Comptabiliser au coût une vente bénéficiaire à une participation alors que l'acheteur ne pourra jamais payer le prix lui-même.
- Ne pas expliquer la différence entre capitaux propres individuels et consolidés.
Comment cela fonctionne dans Jaarrekening.io
Le module de consolidation élimine les créances et dettes intragroupe et compense le chiffre d'affaires intragroupe avec les charges. Le montant du profit non réalisé par relation intragroupe, vous le calculez vous-même et le saisissez ; l'application le traite dans les stocks ou les immobilisations et dans le résultat du groupe. La part d'une élimination revenant à un actionnaire minoritaire, vous l'ajustez manuellement.
Sources
- Art. 2:384 BW : prudence et principe de réalisation (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:389 BW, al. 10 : différences entre comptes individuels et consolidés
- RJ-Uiting 2023-8 : RJ 260 révisée définitive (rjnet.nl)
- RJ-Uiting 2024-13 : définition de la transaction intragroupe dans la RJk B3 (rjnet.nl)
- Directives pour l'information financière annuelle (rjnet.nl)
Questions fréquentes
Dois-je éliminer le management fee entre la holding et la société opérationnelle ?
Pas dans les comptes annuels individuels : le fee est une prestation que la société opérationnelle comptabilise en charges, donc le produit est réalisé (RJ 260.103 ; RJk B3.403). Dans les comptes consolidés, en revanche, produit et charge s'annulent, car le groupe n'a pas de chiffre d'affaires sur des prestations à lui-même.
Quand le profit intragroupe éliminé est-il finalement réalisé ?
Lorsque l'actif quitte le groupe par une vente à un tiers, à mesure que l'acquéreur amortit une immobilisation, ou lorsque vous vendez la participation acquéreuse (RJ 260.203 et 260.205). À ce moment, l'élimination est reprise au profit du résultat.
Pourquoi les capitaux propres diffèrent-ils entre les comptes individuels et consolidés ?
Notamment parce que, dans les comptes individuels, pour une participation à la valeur nette d'actif, vous n'éliminez que votre propre part du profit non réalisé, et dans les comptes consolidés la totalité. Vous indiquez cette différence, et les autres différences entre les deux jeux de comptes, dans l'annexe des comptes annuels individuels (art. 2:389, al. 10 BW).
Ma holding vend un immeuble avec profit à la société opérationnelle. Que faire ?
Si la holding évalue la société opérationnelle à la valeur nette d'actif, elle élimine dans ses comptes individuels le profit au prorata de sa participation, donc intégralement à 100 %. Cette élimination est reprise à mesure que la société opérationnelle amortit l'immeuble, et le solde lors de la vente à un tiers. Dans les comptes consolidés, l'immeuble reste à sa valeur comptable d'origine (RJ 260.203, 260.208 et 260.401).
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