RJ 270: Umsatz und andere Erträge erfassen
Wann ist ein Verkauf Umsatz, und in welcher Höhe? RJ 270 gibt die Antwort für Waren, Dienstleistungen, Lizenzen, Zinsen und Dividenden und erklärt, wie Sie einen Vertrag mit mehr als einer Leistung aufteilen. Der Kern dieser Regeln gilt seit dem Geschäftsjahr 2022.
Die kurze Antwort
RJ 270 bestimmt, wann und in welcher Höhe Sie Erträge erfassen. Sie legen fest, welche einzelnen Leistungen ein Vertrag enthält, ermitteln den Preis mit Rabatten und variablen Teilen, teilen ihn nach Einzelveräußerungspreisen auf und erfassen den Ertrag bei Lieferung von Waren oder anteilig nach der erbrachten Dienstleistung. Diese Regeln gelten seit dem Geschäftsjahr 2022; Kleinst- und kleine Unternehmen folgen RJk B13.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Richtlinie | RJ 270 Die Gewinn- und Verlustrechnung; für Kleinst- und kleine Unternehmen RJk B13 Gewinn- und Verlustrechnung |
| Gesetzliche Grundlage | Art. 2:362 Abs. 5 BW (Zurechnung zum Geschäftsjahr), Art. 2:377 BW (Posten und Nettoumsatz), Art. 2:384 Abs. 2 BW (nur realisierter Gewinn) |
| Überarbeitete Ertragsregeln | Verpflichtend für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2022 begonnen haben (Übergang in RJ 270.701 und 270.702) |
| Alternative | IFRS 15 vollständig und stetig anwenden, dann auch für laufende Projekte (RJ 270.101a; RJk B13.101a) |
| Offenlegung | Gewinn- und Verlustrechnung: Kleinst- und kleine Unternehmen nicht, mittelgroße verkürzt, große vollständig |
Was Kapitel 270 regelt, und was daran neu ist
Kapitel 270 behandelt die gesamte Gewinn- und Verlustrechnung: Erträge (Abschnitt 1), Nettoumsatz (2), Aufwendungen (3), besondere Posten (4), Gliederung (5) und Anhang (6). Wer nach "RJ 270 neu" sucht, meint Abschnitt 1. Der Rat hat ihn mit Begriffen aus IFRS 15 neu gefasst, etwa der Leistungsverpflichtung und dem Transaktionspreis.
Diese Regeln sind verpflichtend für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2022 begonnen haben. Beim Übergang durfte ein Unternehmen sie rückwirkend anwenden, als Änderung der Bilanzierungsmethode, oder nur auf Verträge, die ab dem Stichtag geschlossen oder geändert wurden (RJ 270.702). Bei einem Vertrag aus 2020, der 2026 noch läuft, entscheidet diese Wahl aus dem Jahr 2022.
Ein Unternehmen, das die RJ anwendet, darf anstelle der Abschnitte 1 und 6 auch IFRS 15 anwenden, sofern vollständig und stetig, und dann auch für laufende Projekte anstelle von RJ 221. Dies geben Sie im Anhang an (RJ 270.101a). Die RJk bietet kleinen Unternehmen dieselbe Möglichkeit (RJk B13.101a).
Unter dem Nettoumsatz versteht man den Ertrag aus der Lieferung von Waren und Dienstleistungen aus dem Geschäftsbetrieb der juristischen Person, abzüglich Rabatten und dergleichen sowie der auf den Umsatz erhobenen Steuern.
Was je Geschäftsjahr abweicht: 2025, 2026 und 2027
| Geschäftsjahr | Was gilt | Was Sie merken |
|---|---|---|
| 2025 | RJ 270 und RJk B13 wie in den Jahresausgaben 2025; die Ertragsregeln von 2022 unverändert | Keine neuen Erfassungsregeln für Umsatz |
| 2026 | Die alte Faustregel, dass ein gelegentlicher Skonto als Zinsaufwand behandelt werden durfte, steht nicht mehr in RJk B13.110 (Ausgabe 2026, in Kraft ab 1. Januar 2026) | Ein Skonto für schnelle Zahlung liegt dann auf einer Linie mit anderen Rabatten: eine variable Gegenleistung, die den Umsatz mindert (RJk B13.103; Art. 2:377 Abs. 6 BW) |
| 2027 | RJ 270.601 (Ausgabe 2027) nennt beim mittelgroßen Unternehmen, das Posten zum Rohergebnis zusammenfasst, auch die Verhältniszahl zum Umsatz | Diese Zahl ergab sich bereits aus Art. 2:397 Abs. 3 BW |
Die frühere Anwendung einer neuen Ausgabe wird empfohlen, sofern die Ausgabe nichts anderes bestimmt. Alle Änderungen je Geschäftsjahr finden Sie unter Änderungen der RJ 2026–2027.
Die Logik in fünf Schritten
Die Richtlinien nummerieren keine Schritte; die Reihenfolge unten ist eine Lesehilfe. Anders als IFRS 15 achtet RJ 270 bei Waren noch auf den Übergang der wesentlichen Risiken und Chancen, nicht auf den Übergang der Verfügungsmacht.
- Welcher Vertrag? Meist je Vertrag, doch Verträge, die als ein Paket verhandelt wurden und preislich aufeinander beruhen, beurteilen Sie gemeinsam (RJ 270.105).
- Welche Leistungen? Ein Versprechen ist eine eigenständige Leistungsverpflichtung, wenn der Kunde es für sich nutzen kann, gegebenenfalls mit dem, was er schon hat oder anderswo kaufen kann, und wenn es im Vertrag von den anderen Versprechen getrennt ist. Fügen Sie Teile zu einem Ganzen zusammen oder verändert ein Teil den anderen wesentlich, ist es eine Leistung (RJ 270.109).
- Welcher Preis? Der Betrag, auf den Sie voraussichtlich Anspruch haben, ohne Umsatzsteuer und ohne das, was Sie für andere einziehen. Variable Teile schätzen Sie vorsichtig, damit später wenig zurückgenommen werden muss; enthält der Vertrag eine bedeutende Finanzierungskomponente, korrigieren Sie um den Zeitwert des Geldes; bei einer Zahlungsfrist bis zu einem Jahr dürfen Sie darauf verzichten (RJ 270.106 bis 108).
- Wie aufteilen? Bei mehreren Leistungen teilen Sie den Gesamtpreis nach dem Preis auf, den Sie für jeden Teil einzeln verlangen würden, oder nach dem beizulegenden Zeitwert (RJ 270.109c).
- Wann erfassen? Waren bei Lieferung, wenn die Risiken und Chancen übergegangen sind und der Betrag verlässlich feststeht (RJ 270.110). Dienstleistungen anteilig nach dem, was am Bilanzstichtag erbracht ist (RJ 270.115). Eine Lizenz ist eine Lieferung, wenn der Kunde das geistige Eigentum so nutzen kann, wie es jetzt ist, und eine Dienstleistung, wenn Sie es während der Laufzeit weiter pflegen oder verbessern (RJ 270.125).
Fall 1: Kühlanlage mit dreijähriger Wartung
Koeltechniek Maasland BV liefert am 1. Oktober 2025 eine Kühlzelle an eine Metzgerei und verpflichtet sich zu drei Jahren Wartung. Die Metzgerei zahlt vorab € 48.000 für das Ganze. Einzeln verkauft kostet die Kühlzelle € 45.000 und die Wartung € 5.000 pro Jahr. Die Metzgerei kann die Kühlzelle auch von einem anderen warten lassen, es gibt also zwei Leistungen.
| Schritt | Berechnung | Betrag |
|---|---|---|
| Einzelveräußerungspreise | € 45.000 + 3 × € 5.000 | € 60.000 |
| Anteil Kühlzelle | € 48.000 × 45/60 | € 36.000 |
| Anteil Wartung | € 48.000 × 15/60, also € 4.000 pro Jahr | € 12.000 |
| Umsatz 2025 | € 36.000 bei Lieferung + 3 Monate Wartung (€ 1.000) | € 37.000 |
| Vorausbezahlt am 31-12-2025 | € 48.000 − € 37.000 | € 11.000 |
| Umsatz 2026, 2027 und 2028 | € 4.000 + € 4.000 + € 3.000 (neun Monate) | € 11.000 |
Ohne Aufteilung würde die BV 2025 € 48.000 Umsatz zeigen, obwohl sie noch drei Jahre Wartung leisten muss. Der im Voraus erhaltene Betrag steht unter den passiven Rechnungsabgrenzungsposten.
Fall 2: Lizenz oder Zugang zu Software
Planwerk Software BV verkauft 2025 zwei Dinge. Kunde A kauft am 1. April für € 30.000 eine unbefristete Lizenz für ein Dienstplanmodul, ohne Anspruch auf Updates. Kunde B zahlt am selben Tag € 36.000 im Voraus für drei Jahre Zugang zur Online-Plattform, die Planwerk laufend aktualisiert und hostet.
- Kunde A erhält das Produkt, wie es am Lieferdatum ist. Das ist eine Lieferung: € 30.000 Umsatz im April 2025.
- Kunde B erhält Zugang zu Software, die Planwerk während der gesamten Laufzeit pflegt. Das ist eine Dienstleistung: € 1.000 pro Monat, also € 9.000 Umsatz 2025 und € 27.000 vorausbezahlt am 31. Dezember 2025, davon € 12.000 binnen eines Jahres aufzulösen.
- Lizenzgebühren, die von den Verkäufen oder der Nutzung beim Kunden abhängen, erfasst Planwerk erst, wenn diese Verkäufe oder diese Nutzung stattfinden (RJ 270.126).
Fall 3: Beratungsauftrag mit Festpreis und Erfolgshonorar
Das Ingenieurbüro Kustlijn BV begleitet von Januar 2025 bis Dezember 2026 einen Genehmigungsantrag für fest € 240.000, plus € 30.000, wenn die Genehmigung erteilt wird. Kustlijn schätzt 2.000 Stunden, davon 800 in 2025 angefallen, und stellt 2025 € 120.000 in Rechnung.
- Umsatz 2025 aus dem Festpreis: 800 / 2.000 × € 240.000 = € 96.000. Den Fortschritt messen Sie in Stunden oder Kosten, nicht an den Rechnungen (RJ 270.119).
- Fakturiert, aber noch nicht verdient: € 120.000 − € 96.000 = € 24.000, als Verbindlichkeit in der Bilanz.
- Das Erfolgshonorar hängt von einer Entscheidung der Gemeinde ab. Solange die Wahrscheinlichkeit einer späteren Rücknahme nicht gering ist, zählt es nicht zum Transaktionspreis (RJ 270.106a). Wird die Genehmigung 2026 erteilt, fallen die € 30.000 in 2026.
Lässt sich das Ergebnis zu Beginn nicht verlässlich schätzen, erfassen Sie Umsatz bis zur Höhe der Kosten, die Ihnen voraussichtlich erstattet werden, ohne Gewinn (RJ 270.121).
Auf eigene Rechnung oder für einen anderen, Umsatzsteuer und bpm
Umsatz ist nur, was Sie auf eigene Rechnung und eigenes Risiko verdienen. Ein Reisebüro, das ein Flugticket für € 500 weiterverkauft und € 40 Provision behält, hat € 40 Umsatz, wenn die Fluggesellschaft den Flug durchführt und den Preis bestimmt. Wer selbst gegenüber dem Kunden einsteht, das Lager- und Kreditrisiko trägt und den Preis festlegt, ist Verkäufer (RJ 270.105a bis 105c). Umsatzsteuer ist nie Umsatz, und ein Autohändler zählt die bpm (niederländische Zulassungssteuer) nicht mit (RJ 270.105d und 270.201a).
Je Größenklasse
| Klasse | Erfassung | Darstellung und Anhang |
|---|---|---|
| Kleinst (Aktiva ≤ € 450.000, Nettoumsatz ≤ € 900.000, < 10 Arbeitnehmer) | RJk B13 über die Regeln für kleine Unternehmen (RJk M1.301); bei steuerlichen Bilanzierungsmethoden die steuerliche Gewinnermittlung | Gewinn- und Verlustrechnung mit den Posten aus Art. 2:395a Abs. 5 BW, nicht offengelegt; kein Anhang |
| Klein (Aktiva ≤ € 7,5 Mio., Nettoumsatz ≤ € 15 Mio., < 50 Arbeitnehmer) | RJk B13: Waren bei Risikoübergang, Dienstleistungen anteilig, Lizenz als Lieferung oder Dienstleistung; Vertragsbestandteile getrennt (B13.101b) | Darf Posten zum Rohergebnis zusammenfassen (Art. 2:396 Abs. 4 BW); die Methode der Ertragszurechnung in den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (B13.109); GuV nicht offengelegt |
| Mittelgroß (Aktiva ≤ € 25 Mio., Nettoumsatz ≤ € 50 Mio., < 250 Arbeitnehmer) | RJ 270 vollständig | Art der Leistungen, Zurechnungsmethode, Ertrag je Kategorie und aktivierte Vertragskosten (RJ 270.601); bei Zusammenfassung die Verhältniszahl zum Umsatz (Art. 2:397 Abs. 3 BW), Kategorien in Prozent zulässig und keine Angabe zu Tauschgeschäften; keine Umsatzaufgliederung nach Geschäftsfeld und Region (Art. 2:397 Abs. 4 BW) |
| Groß | RJ 270 vollständig | Alles aus RJ 270.601 in Beträgen, auch der Umsatz aus Tauschgeschäften; Nettoumsatz nach Geschäftsfeld und Region (Art. 2:380 BW) |
Entscheidet sich ein kleines Unternehmen für die vollständige RJ, wendet es RJ 270 an und behält die Erleichterungen aus Art. 2:396 BW; siehe die RJk für Kleinst- und kleine Unternehmen.
Besondere Posten und Kosten zur Erlangung eines Vertrags
Erträge und Aufwendungen von außergewöhnlicher Größenordnung oder Häufigkeit geben alle Klassen außer Kleinst nach Betrag und Art an (Art. 2:377 Abs. 8 BW); mittelgroße und große Unternehmen zeigen sie unsaldiert (RJ 270.404), für kleine ist das eine Wahl (RJk B13.112). Eine Vermittlungsprovision oder andere direkte Kosten zur Erlangung eines Vertrags aktivieren Sie, wenn der Vertrag voraussichtlich zustande kommt und die Kosten verlässlich feststehen (RJ 270.303).
Häufige Fehler
- Das Rechnungsdatum bei im Voraus fakturierten Abonnements und Wartungen dem Umsatzdatum gleichsetzen.
- Einen Bonus oder ein Erfolgshonorar mitzählen, bevor die Unsicherheit beseitigt ist.
- Einen nicht zahlenden Kunden vom Umsatz abziehen, statt eine Wertberichtigung der Forderung zu buchen (RJ 270.113 und 270.117).
So funktioniert es bei Jaarrekening.io
Für ein mittelgroßes oder großes Unternehmen fragt Jaarrekening.io im Anhang nach den wichtigsten Leistungen und dem Zeitpunkt der Erfassung, dem Nettoumsatz je Kategorie, aktivierten Vertragskosten und, bei einem großen Unternehmen, dem Umsatz aus Tauschgeschäften (RJ 270.601). Wie Sie einen Vertrag aufteilen, entscheiden Sie selbst; die App berechnet keinen Transaktionspreis.
Quellen
- Art. 2:377 BW: Posten der Gewinn- und Verlustrechnung und Nettoumsatz (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:396 BW: kleine Unternehmen, Zusammenfassung zum Rohergebnis
- Art. 2:397 BW: mittelgroße Unternehmen, Verhältniszahl zum Umsatz
- Raad voor de Jaarverslaggeving (niederländischer Rat für die Rechnungslegung): die Richtlinien und die Bände (rjnet.nl)
- Raad voor de Jaarverslaggeving: Vorworte je Jahresausgabe, mit den Änderungen je Geschäftsjahr
Häufige Fragen
Was ist neu an RJ 270?
Die Ertragsregeln in Abschnitt 1 von RJ 270 wurden mit Begriffen aus IFRS 15 neu gefasst: Leistungsverpflichtungen, Transaktionspreis, variable Gegenleistungen und die Aufteilung auf Vertragsbestandteile. Sie sind verpflichtend für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2022 begonnen haben. Waren erfassen Sie weiterhin beim Übergang der wesentlichen Risiken und Chancen, Dienstleistungen nach Maßgabe der erbrachten Leistung.
Muss eine kleine BV RJ 270 anwenden?
Eine kleine BV folgt normalerweise der RJk, Kapitel B13. Sie hat denselben Kern: Vertragsbestandteile getrennt beurteilen, variable Gegenleistungen vorsichtig schätzen, Waren bei Lieferung und Dienstleistungen anteilig erfassen. Im Anhang legt sie die Methode der Ertragszurechnung dar (Art. 2:384 Abs. 5 BW). Die ausführlichen Angaben aus RJ 270.601 gelten nur für mittelgroße und große Unternehmen oder für eine kleine BV, die sich für die vollständige RJ entscheidet.
Wann erfasse ich den Umsatz bei einem vorausbezahlten Abonnement?
Verteilt über die Laufzeit, nach Maßgabe der erbrachten Leistung. Was Sie im Voraus erhalten, aber noch nicht geliefert haben, steht als erhaltene Vorauszahlung unter den Verbindlichkeiten oder den passiven Rechnungsabgrenzungsposten. Ein dreijähriges Abonnement über € 36.000, das am 1. April beginnt, ergibt im ersten Geschäftsjahr (April bis Dezember) € 9.000 Umsatz.
Darf ich statt RJ 270 IFRS 15 anwenden?
Ja. RJ 270.101a erlaubt IFRS 15 für Erträge aus Waren und Dienstleistungen, sofern vollständig und stetig angewendet, und dann auch für laufende Projekte. Sie geben dies im Anhang an. Für kleine Unternehmen eröffnet RJk B13.101a dieselbe Möglichkeit.
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