Artikel 2:377 BW: die Gewinn- und Verlustrechnung erklärt

Die kurze Antwort

Artikel 2:377 BW schreibt den Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung vor: Ergebnis aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit, Steuern und Ergebnis nach Steuern, aufgegliedert nach Kostenarten (Absatz 3) oder nach Funktionen (Absatz 4). Absatz 6 definiert den Nettoumsatz, Absatz 8 verlangt einen gesonderten Ausweis außergewöhnlicher Posten. Kleinst-, kleine und mittelgroße Unternehmen dürfen Posten zusammenfassen (Art. 2:395a Abs. 5, 2:396 Abs. 4 und 2:397 Abs. 3 BW).

Aktualisiert am 30. Oktober 2026

Eckdaten

Absatz 1 und 2: das Gerüst und die Wahl zwischen zwei Gliederungen

1. In der Gewinn- und Verlustrechnung werden gesondert ausgewiesen:

a. die Erträge und Aufwendungen aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit, die darauf entfallenden Steuern und das Ergebnis aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit nach Steuern;

b. die sonstigen Steuern;

c. das Ergebnis nach Steuern.

2. Die Erträge und Aufwendungen aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit werden entweder gemäß Absatz 3 oder gemäß Absatz 4 aufgegliedert.

Was das bedeutet. Absatz 1 nennt drei verpflichtende Schritte: zuerst alles, was aus der normalen Geschäftstätigkeit stammt, mit der darauf lastenden Steuer; dann etwaige sonstige Steuern; zuletzt das Ergebnis nach Steuern. Weil das Gesetz seit dem 1. November 2015 keine außerordentlichen Erträge und Aufwendungen mehr kennt, fällt fast jeder Betrag unter den ersten Schritt. Der Posten sonstige Steuern steht nach dem Besluit modellen jaarrekening direkt über dem Ergebnis nach Steuern; bei den meisten BVs bleibt er leer.

Absatz 2 lässt Sie wählen, wie Sie die betrieblichen Aufwendungen aufgliedern: nach ihrer Art (Löhne, Abschreibungen, Einkäufe) oder nach der Funktion, für die sie angefallen sind (Produktion, Vertrieb, Verwaltung). Diese Wahl treffen Sie nicht jedes Jahr neu. Eine andere Gliederung als im Vorjahr ist nur aus triftigen Gründen zulässig, und dann erläutern Sie im Anhang, was sich verschiebt und warum (Art. 2:363 Abs. 4 BW; siehe Artikel 2:363).

Absatz 3: die Gliederung nach Kostenarten (Gesamtkostenverfahren)

3. Gesondert ausgewiesen werden:

a. der Nettoumsatz;

b. die Zu- oder Abnahme des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen gegenüber dem vorangegangenen Bilanzstichtag;

c. die aktivierte Eigenleistung für den eigenen Betrieb;

d. die sonstigen betrieblichen Erträge;

e. die Löhne;

f. die Sozialabgaben mit gesondertem Ausweis der Pensionsaufwendungen;

g. die Kosten für Roh- und Hilfsstoffe und die sonstigen externen Kosten;

h. die Abschreibungen und Wertminderungen auf immaterielle Vermögensgegenstände und Sachanlagen, aufgegliedert nach diesen Gruppen von Vermögenswerten;

i. Wertminderungen des Umlaufvermögens, soweit sie die bei der juristischen Person üblichen Wertminderungen übersteigen;

j. die sonstigen betrieblichen Aufwendungen;

k. das Ergebnis aus Beteiligungen;

l. Erträge aus anderen Wertpapieren und Forderungen, die zum Anlagevermögen gehören;

m. die sonstigen Zinserträge und ähnlichen Erträge;

n. die Wertänderungen der Finanzanlagen und der Wertpapiere des Umlaufvermögens;

o. die Zinsaufwendungen und ähnlichen Aufwendungen.

Was das bedeutet. Die Buchstaben a bis j bilden zusammen das Betriebsergebnis, k bis o die Finanzerträge und -aufwendungen. Ein Hersteller, der mehr produziert als er verkauft, rechnet den Zuwachs des eigenen Bestands den Erträgen zu (Buchstabe b), und ein Bauunternehmer, der eine eigene Werkstatt baut, zeigt diese Produktion als Ertrag (Buchstabe c), damit die Kosten davon den Gewinn nicht verzerren. Die Personalkosten gliedern Sie in Löhne und Sozialabgaben, mit den Pensionsaufwendungen gesondert. Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände und Sachanlagen erscheinen in zwei Beträgen.

Buchstabe i wird oft falsch gelesen. Eine normale Abwertung gängiger Restbestände oder eine gewöhnliche Zuführung zur Wertberichtigung auf zweifelhafte Forderungen gehört zu den Kosten, zu denen sie gehört. Nur eine Abwertung, die deutlich größer ist als bei Ihrem Unternehmen üblich, erhält eine eigene Zeile. Diese Gliederung heißt im Besluit modellen jaarrekening Modell E; sie ist in den Niederlanden die am häufigsten verwendete.

Absatz 4: die Gliederung nach Funktionen (Umsatzkostenverfahren)

4. Gesondert ausgewiesen werden:

a. der Nettoumsatz;

b. die Herstellungskosten des Umsatzes, mit Ausnahme der darin enthaltenen Zinsaufwendungen, jedoch einschließlich der Abschreibungen und Wertminderungen;

c. das Bruttoumsatzergebnis als Saldo der Posten a und b;

d. die Vertriebskosten, einschließlich der Abschreibungen und außerordentlichen Wertminderungen;

e. die allgemeinen Verwaltungskosten, einschließlich der Abschreibungen und Wertminderungen;

f. die sonstigen betrieblichen Erträge;

g. das Ergebnis aus Beteiligungen;

h. Erträge aus anderen Wertpapieren und Forderungen, die zum Anlagevermögen gehören;

i. die sonstigen Zinserträge und ähnlichen Erträge;

j. die Wertänderungen der Finanzanlagen und der Wertpapiere des Umlaufvermögens;

k. die Zinsaufwendungen und ähnlichen Aufwendungen.

Was das bedeutet. Bei der Gliederung nach Funktionen verteilen Sie alle betrieblichen Aufwendungen auf drei Gruppen: was nötig war, um die verkauften Produkte oder Leistungen herzustellen, was der Vertrieb kostete und was die allgemeine Verwaltung kostete. Abschreibungen folgen der Gruppe, für die der Vermögenswert genutzt wird; der Lkw der Vertriebsabteilung belastet also die Vertriebskosten. Zinsen bleiben außerhalb der Herstellungskosten des Umsatzes. Dies ist Modell F des Besluit modellen jaarrekening.

Bei der Gliederung nach Funktionen verliert der Leser den Überblick über die Personalkosten. Deshalb verlangt Art. 2:382 BW (letzter Satz) dann im Anhang die Löhne und die Sozialabgaben, mit den Pensionsaufwendungen gesondert; siehe Artikel 2:382. Für ein großes Unternehmen verlangt RJ 270.504 zusätzlich die Summe der Abschreibungen; ein mittelgroßes darf sich mit den Lohnangaben begnügen.

Absatz 5 bis 8: Konzernbeziehungen, Nettoumsatz, andere Geschäftsjahre und außergewöhnliche Posten

5. Bei den Posten k-o von Absatz 3 und den Posten g-k von Absatz 4 werden die Erträge und Aufwendungen aus der Beziehung zu Konzerngesellschaften gesondert angegeben.

Absatz 5. Zinsen, die Sie auf ein Darlehen Ihrer Muttergesellschaft zahlen, oder Zinsen, die Sie von einem Schwesterunternehmen erhalten, stehen getrennt von Zinsen an die Bank oder von der Bank. So sieht der Leser, welcher Teil des Finanzergebnisses innerhalb des Konzerns bleibt.

6. Unter Nettoumsatz sind die Erlöse aus der Lieferung von Waren und Dienstleistungen aus dem Geschäftsbetrieb der juristischen Person zu verstehen, abzüglich von Rabatten und dergleichen sowie von auf den Umsatz erhobenen Steuern.

Absatz 6. Nettoumsatz ist das, was Sie mit Ihrem eigenen Geschäft verdienen, ohne Umsatzsteuer und Verbrauchsteuern und nach Rabatten. Ein Umsatzbonus an einen Abnehmer wird abgezogen; Provisionen an Ihre eigenen Verkäufer und die Fracht bei frachtfreier Lieferung nicht, das sind Kosten (RJ 270.202). Geld, das Sie nur im Namen eines anderen einziehen und weiterreichen, wie der Ticketpreis, den ein Reisebüro als Vermittler für einen Reiseveranstalter erhält, ist kein Umsatz; die Provision, die das Reisebüro selbst verdient, schon. Zinsen oder Dividenden können Umsatz sein, wenn deren Einzug Ihre Kerntätigkeit ist, zum Beispiel bei einer Finanzierungsgesellschaft (RJ 270.201, RJk B13.110). Siehe auch Nettoumsatz.

7. Erträge und Aufwendungen, die einem anderen Geschäftsjahr zuzurechnen sind, werden nach Art und Umfang erläutert.

8. Anzugeben sind der Betrag und die Art der Ertrags- und Aufwandsposten, die von außergewöhnlicher Größe sind oder in außergewöhnlichem Maße vorkommen.

Absatz 7. Geht dieses Jahr ein Betrag ein oder aus, der zu einem früheren Jahr gehört, etwa eine Steuernachzahlung für 2024 oder die Auflösung einer zu hoch geschätzten Garantierückstellung, dann sagen Sie im Anhang, was es ist und wie hoch es ist. Ein wesentlicher Fehler in einem festgestellten Jahresabschluss ist etwas anderes: den korrigieren Sie nach den Regeln zur Fehlerberichtigung.

Absatz 8. Einen Ertrag oder Aufwand, der außergewöhnlich groß ist oder selten vorkommt (der Buchgewinn aus dem Verkauf des Betriebsgebäudes, ein Schadenersatz, eine Reorganisation), nennen Sie mit Betrag und Art. Für mittelgroße und große Unternehmen bestimmt RJ 270.404, dass Sie einen solchen Posten gesondert und unsaldiert erläutern und, wenn er auf mehrere Zeilen verteilt ist, mit einer Aufstellung je Zeile. Die RJk legt kleinen Unternehmen dieselbe Aufgliederung als etwas vor, das sie "erwägen können" (RJk B13.112); das gesetzliche Minimum bleibt Betrag und Art.

Was jede Größenklasse in die Gewinn- und Verlustrechnung aufnimmt

Die Klasse ergibt sich aus Art. 2:395a bis einschließlich 2:397 BW: zwei der drei Grenzwerte an zwei aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen. Die Grenzwerte unten gelten für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnen.

Zwei Folgen werden oft übersehen. Eine kleine BV muss ihre Gewinn- und Verlustrechnung nicht hinterlegen, muss sie aber aufstellen, feststellen und den Gesellschaftern vorlegen; siehe muss ich die Gewinn- und Verlustrechnung veröffentlichen. Und ein mittelgroßes Unternehmen, das zusammenfasst, gibt die Verhältniszahl der Umsatzentwicklung dazu an: Diese Zahl gehört zur verkürzten Aufstellung und ersetzt für den Leser den weggelassenen Umsatzbetrag.

Geschäftsjahre 2025, 2026 und 2027

Der Gesetzestext von Artikel 2:377 ist für diese drei Geschäftsjahre derselbe. Was je Jahr wechselt, ist die Ausgabe der Richtlinien: für mittelgroße und große Unternehmen gilt ab Geschäftsjahr 2027 RJ 270 in der Ausgabe 2027, für Kleinst- und kleine Unternehmen ab Geschäftsjahr 2026 RJk B13 in der 2025 angepassten Fassung. Wer 2026 den Jahresabschluss für 2025 fertigstellt, wendet die RJk-Ausgabe für 2025 an; die Definition des Nettoumsatzes und die Zusammenfassungen je Klasse sind in dieser Ausgabe gleich.

Ausarbeitung je Thema: RJ 270 Erträge und Gewinn- und Verlustrechnung, RJ 271 Leistungen an Arbeitnehmer für die Personalkosten und die RJk für Kleinst- und kleine Unternehmen.

Fallbeispiel: eine kleine Produktions-BV und dieselben Zahlen als mittelgroßes Unternehmen

Meubelmakerij Oosterveld BV (fiktiv) fertigt Eichentische. Für 2026 verkauft sie für € 3.200.000 ohne Umsatzsteuer, nach € 45.000 Umsatzbonus an zwei Möbelhäuser. Der Bestand an fertigen Erzeugnissen wächst um € 40.000, die Versicherung zahlt € 25.000 für eine Woche Stillstand der Sägestraße, und sie kauft Holz, Leim und Energie für € 1.780.000 ein. Die Löhne betragen € 820.000, die Sozialabgaben € 190.000 (davon Pension € 60.000), die Abschreibungen € 110.000 und die sonstigen betrieblichen Aufwendungen € 145.000. Auf das Bankdarlehen zahlt sie € 30.000 Zinsen.

Kontrolle: 3.200.000 + 40.000 + 25.000 − 1.780.000 = 1.485.000, und 1.485.000 − 820.000 − 190.000 − 110.000 − 145.000 = 220.000. Als kleine BV hinterlegt Oosterveld diese Rechnung nicht. Ein mittelgroßes Unternehmen veröffentlicht die verkürzte Aufstellung dagegen, mit der Verhältniszahl dabei. Mit diesen Zahlen und einem Nettoumsatz von € 2.900.000 im Jahr 2025 sind das 3.200.000 / 2.900.000 = 1,103: ein Anstieg von 10,3%.

Verkauft die Möbelmanufaktur im selben Jahr ihre alte Werkstatt mit € 60.000 Buchgewinn, dann nennt sie diesen Gewinn mit Betrag und Art im Anhang (Absatz 8). Sie bucht ihn bei den sonstigen betrieblichen Erträgen; in der verkürzten Aufstellung verschwindet er im Bruttobetriebsergebnis, und gerade deshalb gehört die Angabe dazu.

Wo es in der Praxis schiefgeht

• Umsatz einschließlich Umsatzsteuer buchen, oder den Umsatzbonus als Kostenposten zeigen, statt ihn vom Umsatz abzuziehen.
• Einen Buchgewinn aus einem Betriebsgebäude als "außerordentlichen Ertrag" unter dem Strich ausweisen. Diese Kategorie gibt es nicht mehr; der Betrag gehört ins Betriebsergebnis, mit einer Angabe nach Absatz 8.
• Bei der Gliederung nach Funktionen die Löhne und Sozialabgaben nicht im Anhang angeben (Art. 2:382 BW).
• Zinsen auf ein Darlehen der Muttergesellschaft mit Bankzinsen zusammenfassen, sodass Absatz 5 nicht befolgt ist.
• Als Kleinstunternehmen meinen, es brauche keine Gewinn- und Verlustrechnung, weil sie nicht hinterlegt wird, oder als kleine BV die Löhne ins Bruttobetriebsergebnis stecken. Löhne, Sozialabgaben und Abschreibungen fallen außerhalb der Zusammenfassung.

So funktioniert es bei Jaarrekening.io

Beim Anlegen des Unternehmens wählen Sie das Gesamtkosten- oder das Umsatzkostenmodell; dieses Modell gilt danach für alle Geschäftsjahre dieses Unternehmens. Für ein kleines oder mittelgroßes Unternehmen können Sie die Gewinn- und Verlustrechnung verkürzt mit einem Bruttobetriebsergebnis zeigen; für ein großes Unternehmen bietet die App diese Verkürzung nicht an. Der erste Jahresabschluss in Ihrem Konto ist kostenlos, für jede Größenklasse.

Quellen

• Art. 2:377 BW: Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung (wetten.overheid.nl)
• Art. 2:382 BW: Arbeitnehmer und Lohnkosten bei Gliederung nach Funktionen (wetten.overheid.nl)
• Art. 2:395a BW: Befreiungen für Kleinstunternehmen (wetten.overheid.nl)
• Art. 2:396 BW: Befreiungen für kleine Unternehmen (wetten.overheid.nl)
• Art. 2:397 BW: Befreiungen für mittelgroße Unternehmen (wetten.overheid.nl)
• Besluit modellen jaarrekening (wetten.overheid.nl)
• RJ-Bündel für mittelgroße und große Unternehmen (rjnet.nl)
• RJk-Bündel für Kleinst- und kleine Unternehmen (rjnet.nl)

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