Niederländische Gewinn- und Verlustrechnung aufstellen: kategorial oder funktional
Die Gewinn- und Verlustrechnung erklärt das Ergebnis des Geschäftsjahres. Das niederländische Recht bietet zwei Gliederungen, und die Größenklasse bestimmt, wie viel Detail Sie zeigen und ob die Übersicht offengelegt wird.
Die kurze Antwort
Die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) zeigt, wie das Ergebnis des Geschäftsjahres aus Erträgen und Aufwendungen entstanden ist. Das niederländische Recht kennt zwei Gliederungen: nach Aufwandsarten (kategorial, Modell E) und nach Funktion (funktional, Modell F). Jede BV stellt sie auf. Kleinst- und kleine Unternehmen müssen sie nicht offenlegen; mittelgroße dürfen eine vereinfachte Fassung hinterlegen.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Rechtsgrundlage | Art. 2:362 Abs. 3 BW (Funktion), Art. 2:377 BW (Posten), Art. 1 Besluit modellen jaarrekening (niederländische Verordnung über die Jahresabschlussmuster; Modelle E und F; I und J bei klein) |
| Zeitraum | Das Geschäftsjahr; Erträge und Aufwendungen werden dem Jahr zugerechnet, auf das sie sich beziehen (Art. 2:362 Abs. 5 BW) |
| Nettoumsatz | Erlöse aus der Lieferung von Waren und Dienstleistungen, nach Abzug von Rabatten und von auf den Umsatz erhobenen Steuern (Art. 2:377 Abs. 6 BW) |
| Offenlegung | Kleinst und klein: nein. Mittelgroß: vereinfacht. Groß: vollständig |
Was das niederländische Recht von der Gewinn- und Verlustrechnung verlangt
Die Gewinn- und Verlustrechnung gibt zusammen mit dem Anhang ein getreues, klares und stetiges Bild von der Höhe des Ergebnisses des Geschäftsjahres und von dessen Herleitung aus den Posten der Erträge und Aufwendungen (Art. 2:362 Abs. 3 BW). Wo die Bilanz einen Stand zeigt, zeigt diese Übersicht einen Zeitraum.
Gesondert erkennbar sind die Erträge und Aufwendungen aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit, die darauf entfallenden Steuern und das Ergebnis nach Steuern (Art. 2:377 Abs. 1 BW). Posten von außergewöhnlicher Größe oder die in außergewöhnlichem Maß auftreten, geben Sie nach Betrag und Art an (Art. 2:377 Abs. 8 BW). Denken Sie an den Buchgewinn aus dem Verkauf einer Immobilie oder eine einmalige Abfindung.
Maßgeblich ist die Periodenabgrenzung, nicht der Kassenstand. Eine Rechnung aus dem Dezember, die im Januar bezahlt wird, ist Umsatz des alten Jahres. Eine im Voraus gezahlte Versicherungsprämie für das nächste Jahr ist noch kein Aufwand.
Zwei Gliederungen: nach Aufwandsart oder nach Funktion
Die Erträge und Aufwendungen aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit gliedern Sie nach Absatz 3 oder nach Absatz 4 von Art. 2:377 BW. Das Besluit modellen jaarrekening setzt diese Wahl in Modell E und Modell F um.
| Kategorial (Modell E) | Funktional (Modell F) | |
|---|---|---|
| Frage, die es beantwortet | Wofür wurde das Geld ausgegeben? | Wozu sind die Kosten entstanden? |
| Kostenposten | Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und sonstige externe Kosten, Löhne, Sozialabgaben, Abschreibungen, sonstige betriebliche Aufwendungen | Herstellungskosten des Umsatzes, Vertriebskosten, allgemeine Verwaltungskosten |
| Zwischensummen | Summe der betrieblichen Erträge und Summe der betrieblichen Aufwendungen | Bruttoumsatzergebnis und Nettoumsatzergebnis |
| Passt zu | Sachkonten nach Aufwandsarten | Einer Buchhaltung mit Kostenstellen oder Abteilungen |
| Zusätzliche Angabe | Keine | Löhne und Sozialabgaben im Anhang (Art. 2:382 BW) |
Das kategoriale Modell passt zu einem Hauptbuch, das nach Aufwandsarten gegliedert ist. Das funktionale Modell verlangt, dass Sie Lohn- und Abschreibungskosten auf Einkauf bzw. Produktion, Vertrieb und Verwaltung verteilen. Welches Modell Sie auch wählen: Ein Wechsel ist nur aus triftigen Gründen und mit Erläuterung zulässig (Art. 2:363 Abs. 4 BW).
Rechenbeispiel: dieselbe BV in beiden Modellen
Ein technischer Großhandel erzielt 2025 einen Nettoumsatz von € 800.000. Das Beispiel verwendet fiktive Beträge.
| Kategorial | € | Funktional | € |
|---|---|---|---|
| Nettoumsatz | 800.000 | Nettoumsatz | 800.000 |
| Aufwand für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe | 480.000 | Herstellungskosten des Umsatzes | 560.000 |
| Löhne | 150.000 | Bruttoumsatzergebnis | 240.000 |
| Sozialabgaben | 30.000 | Vertriebskosten | 90.000 |
| Abschreibungen | 20.000 | Allgemeine Verwaltungskosten | 90.000 |
| Sonstige betriebliche Aufwendungen | 60.000 | ||
| Summe der betrieblichen Aufwendungen | 740.000 | Summe der Kosten | 180.000 |
| Ergebnis vor Zinsen | 60.000 | Nettoumsatzergebnis | 60.000 |
Im funktionalen Modell enthalten die Herstellungskosten des Umsatzes den Einkauf (€ 480.000), die Löhne für Lager und Logistik (€ 60.000) und die Abschreibungen (€ 20.000). Die übrigen Lohnkosten von € 120.000 und die sonstigen betrieblichen Aufwendungen von € 60.000 sind gleichmäßig auf Vertrieb und Verwaltung verteilt. Das Ergebnis ist in beiden Modellen dasselbe; nur der Weg dorthin unterscheidet sich.
Danach folgt in beiden Modellen derselbe Abschluss. Zinsaufwendungen von € 5.000 ergeben ein Ergebnis vor Steuern von € 55.000. Entspricht der steuerpflichtige Betrag diesem Wert, beträgt die Körperschaftsteuer 19,0% × € 55.000 = € 10.450 und das Ergebnis nach Steuern € 44.550.
Ist diese BV klein, darf sie die oberen Zeilen zu einem einzigen Posten Brutto-Betriebsergebnis zusammenziehen (Art. 2:396 Abs. 4 BW): € 800.000 − € 480.000 = € 320.000 im kategorialen Modell. Der Nettoumsatz selbst erscheint dann nicht mehr.
Detailtiefe und Offenlegung je Größenklasse
| Bestandteil | Kleinst | Klein | Mittelgroß | Groß |
|---|---|---|---|---|
| Voraussetzungen: zwei von drei, an zwei aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen (Geschäftsjahre ab 1-1-2024) | Aktiva ≤ € 450.000, Nettoumsatz ≤ € 900.000, < 10 Arbeitnehmer | Aktiva ≤ € 7,5 Mio., Nettoumsatz ≤ € 15 Mio., < 50 Arbeitnehmer | Aktiva ≤ € 25 Mio., Nettoumsatz ≤ € 50 Mio., < 250 Arbeitnehmer | Mindestens zwei Grenzen für mittelgroß überschritten |
| Aufstellung | Beschränkt: Nettoumsatz, sonstige betriebliche Erträge, Löhne, Aufwand für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Abschreibungen und Wertminderungen in einem Posten, sonstige betriebliche Aufwendungen, Steuern und Ergebnis nach Steuern (Art. 2:395a Abs. 5 BW) | Modell E oder F, oder I oder J; Zusammenziehen zum Brutto-Betriebsergebnis ist zulässig (Art. 2:396 Abs. 4 BW) | Brutto-Betriebsergebnis ist zulässig, mit einer Kennzahl zur Umsatzentwicklung (Art. 2:397 Abs. 3 BW) | Vollständiges Modell E oder F |
| Offenlegung | Nein (Art. 2:395a Abs. 8 BW) | Nein (Art. 2:396 Abs. 8 BW) | Ja, in vereinfachter Form (Art. 2:397 Abs. 5 BW) | Ja, vollständig |
| Umsatz nach Branche und Gebiet | Nein | Nein (Art. 2:396 Abs. 5 BW) | Nein (Art. 2:397 Abs. 4 BW) | Ja (Art. 2:380 BW) |
Nicht offenlegen ist etwas anderes als nicht aufstellen. Auch die Kleinst-BV stellt eine Gewinn- und Verlustrechnung auf, und die Gesellschafterversammlung stellt sie mit fest. Siehe muss ich die Gewinn- und Verlustrechnung veröffentlichen und die interne Gewinn- und Verlustrechnung einer Kleinst-BV.
Häufige Fehler
- Umsatz einschließlich Umsatzsteuer. Der Nettoumsatz versteht sich ohne die auf den Umsatz erhobenen Steuern.
- Buchen zum Zahlungsdatum. Kosten und Erträge gehören in das Jahr, auf das sie sich beziehen.
- Dividende als Kostenposten. Eine Gewinnausschüttung ist kein Aufwand; sie läuft über das Eigenkapital und steht nicht in dieser Übersicht.
- Private Ausgaben als Betriebskosten. Siehe private Kosten des DGA.
- Den Steueraufwand mit dem Steuerbescheid gleichsetzen. Der Aufwand ist die Steuer auf das Ergebnis des Jahres, nicht der Betrag, den Sie in diesem Jahr gezahlt haben; siehe steuerlicher und handelsrechtlicher Jahresabschluss.
- Erträge und Kosten saldieren. Weiterberechnete Kosten und der zugehörige Ertrag sind zwei Posten (Art. 2:363 Abs. 2 BW).
- Einen einmaligen Ertrag nicht angeben. Ohne diese Angabe sieht das Ergebnis strukturell besser aus, als es ist.
Die Gewinn- und Verlustrechnung in Jaarrekening.io
Jaarrekening.io unterstützt das kategoriale und das funktionale Modell. Nach dem Einlesen der Summen- und Saldenliste wird jedes Ergebniskonto einem Posten zugeordnet, und die Beträge summieren sich nach festen Rechenregeln zum Ergebnis nach Steuern. Für Kleinst und klein bleibt die Übersicht außerhalb der Offenlegungsfassung.
Quellen
- Art. 2:377 BW: Posten, zwei Gliederungen und der Begriff Nettoumsatz (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:362 BW: Funktion der Gewinn- und Verlustrechnung und Zurechnung (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:363 BW: keine Saldierung und stetige Gliederung (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:361 BW: Betriebsrechnung bei Genossenschaft, Stiftung und Verein (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:395a BW: beschränkte Gewinn- und Verlustrechnung des Kleinstunternehmens (wetten.overheid.nl)
- RJk M1.205: Posten in der Gewinn- und Verlustrechnung des Kleinstunternehmens (niederländische Rechnungslegungsrichtlinien für Kleinst- und kleine Unternehmen, rjnet.nl)
- Art. 2:396 BW: Brutto-Betriebsergebnis und Offenlegung bei klein (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:397 BW: Vereinfachung bei mittelgroß (wetten.overheid.nl)
- Besluit modellen jaarrekening: Modelle A bis J für Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung (wetten.overheid.nl)
- Belastingdienst (niederländische Steuerverwaltung): Körperschaftsteuersätze
Häufige Fragen
Ist eine Gewinn- und Verlustrechnung dasselbe wie eine Ergebnisrechnung?
Im Sprachgebrauch ja. Das niederländische Recht verwendet den Begriff winst- en verliesrekening (Gewinn- und Verlustrechnung). Genossenschaften sowie Stiftungen oder Vereine, die unter Titel 9 fallen, ersetzen sie durch eine Betriebsrechnung, wenn das dem Einblick dient (Art. 2:361 Abs. 2 BW).
Darf ich vom kategorialen zum funktionalen Modell wechseln?
Nur aus triftigen Gründen. Im Anhang legen Sie dar, worin sich die Gliederung von der des Vorjahres unterscheidet und warum (Art. 2:363 Abs. 4 BW). Passen Sie auch die Vergleichszahlen an, damit beide Jahre vergleichbar sind.
Warum weicht das Ergebnis vom steuerlichen Gewinn ab?
Weil die Körperschaftsteuererklärung eigene Regeln für Abschreibungen, Abzugsbeschränkungen und Befreiungen hat. Das handelsrechtliche Ergebnis ist der Ausgangspunkt; der steuerliche Gewinn wird gesondert berechnet.
Wo sehe ich die Dividende?
Nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung. Dividende ist eine Ausschüttung aus dem Eigenkapital und zeigt sich als Abnahme der Rücklagen.
Muss eine Kleinst-BV intern mehr zeigen, als das Gesetz verlangt?
Das muss sie nicht, aber sie darf es. Das Gesetz nennt für Kleinstunternehmen eine begrenzte Zahl von Posten (Art. 2:395a Abs. 5 BW). Für Geschäftsführung, Gesellschafter und Kapitalgeber ist eine weitergehende Aufgliederung oft nützlicher.
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