Was ist der Unterschied zwischen steuerlichem und handelsrechtlichem Jahresabschluss?
Der handelsrechtliche Jahresabschluss folgt Titel 9 Buch 2 BW; der steuerliche Gewinn folgt Steuerregeln. Temporäre Bewertungsunterschiede können latente Steuern ergeben.
Die kurze Antwort
Der handelsrechtliche Jahresabschluss folgt Titel 9 Buch 2 BW; der steuerliche Gewinn folgt Steuerregeln. Temporäre Bewertungsunterschiede können latente Steuern ergeben.
Grundlage: Art. 2:396 Abs. 6 BW
Für wen ist der handelsrechtliche Jahresabschluss gedacht?
Der handelsrechtliche Jahresabschluss ist für Gesellschafter, Geldgeber und das Handelsregister gedacht. Die steuerliche Aufstellung dient der Körperschaftsteuererklärung und folgt eigenen Regeln, etwa zu Abschreibungsdauern und der Reinvestitionsrücklage (herinvesteringsreserve).
Der handelsrechtliche Jahresabschluss einer BV folgt dem anwendbaren zivilrechtlichen Rechnungslegungsrahmen und dient unter anderem Gesellschaftern und anderen Nutzern des Jahresabschlusses. Die Körperschaftsteuererklärung berechnet dagegen den steuerpflichtigen Gewinn nach Steuerregeln. Eine Maschine kann handelsrechtlich mit einem anderen Wert stehen als steuerlich, zum Beispiel wegen abweichender Abschreibung oder einer steuerlichen Rücklage. Führen Sie daher je Bilanzposten eine Abstimmung zwischen beiden Werten. Ein handelsrechtlicher Gewinn von € 100.000 und ein steuerlicher Gewinn von € 85.000 muss kein buchhalterischer Unterschied sein, wenn die € 15.000 ein erklärbarer Regelunterschied sind.
Warum können steuerliche Werte anders sein?
Wo Bewertungen abweichen, untersuchen Sie, ob ein temporärer Unterschied vorliegt, der zu einem latenten Steuerposten führen kann. Nicht jeder Unterschied führt automatisch zu einer latenten Steuer; permanente Unterschiede und Ansatzvoraussetzungen erfordern eine gesonderte Beurteilung.
Ein temporärer Unterschied kann im handelsrechtlichen Jahresabschluss Anlass zu einem latenten Steuerposten geben, je nach gewähltem Rahmen und anwendbaren Ausnahmen. Das ist keine zweite Zahlung am Bilanzstichtag, sondern die Erfassung erwarteter künftiger Steuerfolgen. Ein permanenter Unterschied, etwa ein endgültig nicht abzugsfähiger Posten, wirkt anders. Setzen Sie daher nicht bei jedem Unterschied zwischen handelsrechtlichem und steuerlichem Gewinn automatisch eine latente Steuerforderung ab. Begründen Sie, welcher Posten sich später umkehrt, zu welchem Satz und unter welchen Voraussetzungen ein Vermögenswert angesetzt werden darf. Halten Sie die Abstimmung zwischen Erklärung und Jahresabschluss nachprüfbar.
Wann darf eine kleine BV steuerliche Bewertungsgrundlagen wählen?
Kleine Unternehmen können nach Art. 2:396 Abs. 6 BW alle anwendbaren steuerlichen Grundlagen für Bewertung und Ergebnis im handelsrechtlichen Jahresabschluss verwenden. Geben Sie diese Wahl im Anhang an; allein die Steuererklärung zu hinterlegen genügt nicht.
Art. 2:396 Abs. 6 BW bietet kleinen Unternehmen unter Voraussetzungen die Möglichkeit, im handelsrechtlichen Jahresabschluss steuerliche Bewertungsgrundlagen anzuwenden. Diese Wahl ist nicht dasselbe, wie nur die Steuererklärung als Jahresabschluss zu verwenden. Der Jahresabschluss muss weiterhin die zivilrechtliche Darstellung, den Anhang und die Offenlegungsregeln befolgen. Geben Sie die Wahl in den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden an und wenden Sie sie konsequent an. Angenommen, der steuerliche Buchwert eines Betriebsmittels beträgt € 45.000 und die handelsrechtliche Berechnung käme sonst auf € 50.000: Halten Sie fest, warum die gewählte Grundlage den ausgewiesenen Betrag bestimmt. Vergleichen Sie bei einem Wechsel auch das Vorjahr.
Erstellen Sie eine Abstimmung zwischen beiden Gewinnbegriffen
Beginnen Sie mit dem handelsrechtlichen Ergebnis vor Steuern und stellen Sie steuerliche Korrekturen je Thema daneben. Zum Beispiel können ein handelsrechtlicher Gewinn von € 100.000, ein steuerlich nicht abzugsfähiger Posten von € 5.000 und ein temporärer Abschreibungsunterschied von € 10.000 zusammen zu einem anderen steuerlichen Gewinn führen. In welche Richtung die Korrektur geht, hängt von den konkreten Buchungen ab. Halten Sie je Unterschied fest, ob er sich später umkehrt oder endgültig bleibt. Diese Unterscheidung ist nötig, um einen etwaigen latenten Steuerposten zu beurteilen. Ein einzelner Endunterschied ohne Aufgliederung genügt nicht, um die Erklärung mit dem Jahresabschluss zu verbinden.
Prüfen Sie bei Verwendung steuerlicher Grundlagen im handelsrechtlichen Jahresabschluss, ob die BV tatsächlich unter die kleine Regelung fällt und ob alle anwendbaren steuerlichen Grundlagen konsequent gewählt sind. Nehmen Sie die Wahl in den Anhang auf, mit einer Erläuterung der Folgen für Vermögen und Ergebnis, wenn ein Methodenwechsel stattfindet. Bewahren Sie die Berechnung der Größenklasse und die steuerliche Abstimmung beim Geschäftsjahr auf. Die Offenlegungsfassung bei der KVK unterliegt weiterhin den zivilrechtlichen Offenlegungsregeln, auch wenn die Beträge nach steuerlichen Bewertungsgrundlagen bestimmt wurden. Eine Steuererklärung hat einen eigenen Zweck, ein eigenes Format und eine eigene Frist.
Quellen
Häufige Fragen
Darf ich die Körperschaftsteuererklärung als Jahresabschluss hinterlegen?
Nein. Eine Steuererklärung ersetzt weder den gesetzlichen Jahresabschluss noch dessen Offenlegungsfassung.
Entsteht bei jedem Bewertungsunterschied eine latente Steuer?
Nein. Untersuchen Sie, ob der Unterschied temporär ist und wie der Rechnungslegungsrahmen die Verarbeitung vorschreibt.
Kann eine große BV steuerliche Bewertungsgrundlagen wählen?
Die besondere Vereinfachung des Art. 2:396 Abs. 6 BW ist für kleine Unternehmen gedacht.
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