Wann bin ich ein kleines Unternehmen (kleine rechtspersoon)?
Ab dem Geschäftsjahr 2024 gelten für klein zwei von drei Grenzen: € 7,5 Millionen Aktiva, € 15 Millionen Umsatz und weniger als 50 Arbeitnehmer.
Die kurze Antwort
Ab dem Geschäftsjahr 2024 gelten für klein zwei von drei Grenzen: € 7,5 Millionen Aktiva, € 15 Millionen Umsatz und weniger als 50 Arbeitnehmer.
Grundlage: Art. 2:396 und 2:398 BW
Welche drei Grenzen gelten ab dem Geschäftsjahr 2024?
Das Zwei-von-drei-Kriterium bedeutet, dass Sie nicht alle drei erfüllen müssen. Ein Unternehmen mit hohem Umsatz, aber kleiner Bilanz und wenig Personal kann trotzdem klein sein.
Für Geschäftsjahre, die ab dem 1. Januar 2024 beginnen, nennt die KVK für klein: Aktiva über der Kleinstgrenze, aber höchstens € 7,5 Millionen, Nettoumsatz bis € 15 Millionen und weniger als 50 Arbeitnehmer. Rechtlich beurteilen Sie, ob bei mindestens zwei von drei Kriterien die kleine Obergrenze nicht überschritten wird. Eine BV mit € 8 Millionen Aktiva, € 14 Millionen Umsatz und 30 Arbeitnehmern erfüllt bei Umsatz und Arbeitnehmern die kleine Grenze. Eine BV mit € 9 Millionen Aktiva, € 16 Millionen Umsatz und 20 Arbeitnehmern erfüllt nur ein Kriterium und fällt bei der erforderlichen Zweijahresprüfung nicht mehr unter klein.
Wie funktioniert die Prüfung über aufeinanderfolgende Jahre?
Die Klasse wird grundsätzlich über aufeinanderfolgende Bilanzstichtage nach Art. 2:396 Abs. 1 BW beurteilt. Art. 2:398 Abs. 1 BW enthält eine besondere Regel für das erste und zweite Geschäftsjahr. Ein einzelnes abweichendes Jahr ändert die Einordnung nicht immer sofort.
Ein einzelnes großes Projekt in einem Jahr ändert die Einstufung grundsätzlich nicht sofort. Die gesetzliche Regelung blickt auf aufeinanderfolgende Bilanzstichtage und kennt besondere Regeln für das erste und zweite Geschäftsjahr. Führen Sie die drei Werte pro Jahr in einer Übersicht; notieren Sie die Grundlage des Aktivawerts, die Definition des Nettoumsatzes und die durchschnittliche Arbeitnehmerzahl. Vergleichen Sie die Zahlen mit der Grenze, die zum betreffenden Geschäftsjahr gehört. Die Schwellen wurden ab 2024 erhöht; wenden Sie sie nicht rückwirkend auf jedes ältere Jahr an. Bewahren Sie die Prüfung auf, denn sie beeinflusst Offenlegung, Anhang und Abschlussprüfung.
Wann zählen Konzerngesellschaften mit?
Bei einem Konzern gelten für die Prüfung die konsolidierten Zahlen. Eine kleine Gesellschaft innerhalb eines großen Konzerns ist für diese Beurteilung nicht ohne Weiteres klein.
Hat die BV Töchter, können deren Aktiva, Umsatz und Arbeitnehmer bei der Größeneinstufung mitzählen. Eine Holding mit selbst nur € 100.000 Aktiva kann daher trotzdem aus der kleinen Klasse fallen, wenn eine operative Gesellschaft € 20 Millionen Umsatz und 100 Arbeitnehmer hat. Sehen Sie nicht nur auf den KVK-Auszug der Holding. Beurteilen Sie den Konzern und mögliche Eliminierungen nach den gesetzlichen Regeln und dokumentieren Sie die Berechnung. Auch wenn eine Konsolidierungsbefreiung besteht, kann die Konzerngröße für die Größenkriterien relevant sein. Gehen Sie bei einer neuen Übernahme die Einstufung erneut durch, bevor Sie die Offenlegungsfassung oder die Prüfungsplanung festlegen.
Beispiel mit zwei von drei Kriterien
Angenommen, eine BV hat € 6 Millionen Aktiva, € 18 Millionen Nettoumsatz und durchschnittlich 35 Arbeitnehmer. Für ein Geschäftsjahr ab 2024 liegt sie bei Aktiva und Arbeitnehmern innerhalb der kleinen Grenzen, nicht aber beim Umsatz. Tragen auch die gesetzliche Prüfung über aufeinanderfolgende Bilanzstichtage und die Konzerndaten dieses Ergebnis, kann sie also noch klein sein. Ändert sich der Personaldurchschnitt auf 60, erfüllt sie nur noch bei den Aktiva und die Einstufung muss neu beurteilt werden. Eine einzelne Momentaufnahme der Schlussbilanz genügt für das Arbeitnehmerkriterium nicht: Verwenden Sie den Durchschnitt über das Geschäftsjahr.
Prüfen Sie den Bilanzwert auf gesetzlicher Grundlage und zählen Sie relevante Konzerngesellschaften mit. Hat eine Tochter € 4 Millionen Aktiva und die Holding € 5 Millionen, kann der Konzernmaßstab über der Grenze liegen, wobei konzerninterne Posten nach den richtigen Regeln zu verarbeiten sind. Legen Sie die drei Berechnungen für zwei Jahre nebeneinander, mit Quelle und Datum. Die Klasse bestimmt mehr als ein Etikett: Sie beeinflusst den Umfang des Anhangs, die Offenlegung und die Frage, ob eine Prüfung nötig ist. Verwenden Sie bei alten Geschäftsjahren die Grenzbeträge, die für diese Jahre galten. Konsultieren Sie bei einem komplexen Konzern die Ausnahmen, bevor Sie die Offenlegungsfassung festlegen.
Quellen
Häufige Fragen
Muss ich unter allen drei Grenzen bleiben?
Nein. Für die Klasse zählen zwei der drei Kriterien, mit den Regeln für aufeinanderfolgende Geschäftsjahre.
Gelten diese Beträge für ein Geschäftsjahr, das 2023 begann?
Die erhöhten Beträge gelten für Geschäftsjahre ab dem 1. Januar 2024; prüfen Sie ältere Jahre mit ihren eigenen Grenzen.
Zählen Tochtergesellschaften mit?
Ja, Konzerngesellschaften können bei der gesetzlichen Größenprüfung mitzählen, auch wenn die Holding allein klein wirkt.
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