Muss ich Vorjahreszahlen als Vergleichszahlen angeben?

Die kurze Antwort

Geben Sie möglichst bei jedem Posten den Vorjahresbetrag an (Art. 2:363 Abs. 5 BW). Passen Sie ihn bei Bedarf für die Vergleichbarkeit an und erläutern Sie das.

Grundlage: Art. 2:363 Abs. 5 BW

Welche Vorjahresbeträge zeigen Sie neben diesem Jahr?

Vergleichszahlen geben der Entwicklung von Vermögen und Ergebnis einen Kontext. Art. 2:363 Abs. 5 BW schreibt vor, dass möglichst bei jedem Posten der Betrag des vorhergehenden Geschäftsjahres angegeben wird.

Geben Sie in der Bilanz je Posten den Stand zum vorherigen Bilanzstichtag an und in der Gewinn- und Verlustrechnung die Beträge der vorangegangenen Berichtsperiode, soweit vorhanden. Ein aktueller Forderungsposten von € 60.000 neben € 40.000 im Vorjahr zeigt die Entwicklung. Halten Sie eine Überleitung zum festgestellten Jahresabschluss des Vorjahres bereit: Weist die neue Eröffnungsbilanz € 42.000 aus, muss die Differenz von € 2.000 erklärt werden. Art. 2:363 Abs. 5 BW spricht bei jedem Posten von 'möglichst', sodass die frühere kategorische Formulierung 'ausnahmslos' zu weit geht.

Wann muss ein Vergleichsbetrag angepasst werden?

Ändern Sie die Gliederung oder Einordnung gegenüber dem Vorjahr, beurteilen Sie, ob die Vergleichszahlen für einen aussagekräftigen Vergleich angepasst werden müssen. Erläutern Sie die durch eine Anpassung entstehende Abweichung.

Ändern Sie die Darstellung, kann ein im Vorjahr veröffentlichter Betrag umgegliedert werden, um die Spalten vergleichbar zu machen. Angenommen, € 15.000 Forderungen standen im Vorjahr unter 'sonstige Forderungen', werden jetzt aber als Forderungen aus Lieferungen und Leistungen gezeigt. Passen Sie dann die Vergleichsspalte gegebenenfalls an und erläutern Sie die durch die Anpassung entstehende Abweichung. Ändern Sie dadurch nicht stillschweigend den ursprünglich hinterlegten Jahresabschluss. Eine Änderung der Bilanzierungsmethode oder eine Fehlerkorrektur folgt neben dem allgemeinen Vergleichbarkeitsgebot eigenen Regeln. Halten Sie in der Akte fest, welche alten Beträge übernommen und welche neu berechnet wurden.

Was tun Sie im ersten Geschäftsjahr?

Im ersten Geschäftsjahr nach der Gründung gibt es in der Regel noch keine Vergleichszahlen derselben BV. Andere Ausnahmesituationen, etwa eine Fusion oder Abspaltung, erfordern eine gesonderte Beurteilung; tragen Sie keine fiktiven Nullen ein.

Im ersten Geschäftsjahr einer neuen BV gibt es meist noch keinen früheren Jahresabschluss dieser BV. Geben Sie dann deutlich an, dass keine Vergleichszahlen verfügbar sind, statt überall eine fiktive Null einzutragen. Bei einem abgespaltenen Unternehmen, einer Fusion oder einer Fortführung können relevante historische Daten vorliegen; beurteilen Sie dafür die besonderen Rechnungslegungsvorschriften. Achten Sie auch auf den Zeitraum: Ein erstes Geschäftsjahr von achtzehn Monaten neben einem folgenden Geschäftsjahr von zwölf Monaten erfordert eine Erläuterung der Umsatzunterschiede. Die Beträge müssen die tatsächlichen Berichtszeiträume zeigen; ein Monatsdurchschnitt ist allenfalls eine ergänzende Analyse.

Wie machen Sie zwei Jahre wirklich vergleichbar?

Vergleichen Sie je Posten denselben wirtschaftlichen Inhalt. Eine neue Bezeichnung für 'Forderungen aus Lieferungen und Leistungen' ist ohne Betragseffekt erkennbar, aber das Zusammenfassen von Kunden- und Konzernforderungen erfordert möglicherweise eine Umgliederung des Vorjahres. Angenommen, das neue Jahr zeigt € 80.000 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen und im Vorjahr standen sie in zwei getrennten Zeilen mit zusammen € 60.000. Halten Sie fest, welche alten Beträge zusammen € 60.000 ergeben, damit der Leser die Entwicklung nachvollziehen kann. Die Anpassung der Vergleichsspalte ändert nicht die alten Buchungen; sie macht die Darstellung neben dem laufenden Jahr verständlich.

Prüfen Sie auch die Dauer der Berichtszeiträume. Ein Geschäftsjahr von zwölf Monaten neben einem früheren verlängerten ersten Jahr von achtzehn Monaten zeigt Umsatz von € 1,2 Millionen neben € 1,8 Millionen. Ohne Erläuterung wirkt das vielleicht wie ein starker Rückgang, während der Monatsdurchschnitt gleich sein kann. Die gesetzlichen Spalten zeigen weiterhin die echten Zeiträume; eine ergänzende Analyse darf diesen Unterschied erklären. Lassen Sie einen Kollegen die Vergleichszahlen auf den alten festgestellten Jahresabschluss zurückführen und dokumentieren Sie alle Anpassungen. So vermeiden Sie, dass eine falsche alte Spalte Jahr für Jahr kopiert wird.

Quellen

• KVK: Jahresabschluss und Vergleich
• KVK: Jahresabschlüsse anfordern

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