Art. 2:363 BW: Gliederung, Saldierung und Vergleichszahlen

Die kurze Antwort

Nach Artikel 2:363 BW dient die Gliederung des Jahresabschlusses dem Einblick. Posten, die getrennt stehen müssen, rechnen Sie nicht gegeneinander auf; Posten von untergeordneter Bedeutung dürfen in anderen aufgehen. Die Gliederung ändert sich nur aus gutem Grund, und bei jedem Posten steht der Betrag des Vorjahres. Absatz 6 ist die Grundlage der Verordnung über Jahresabschlussmuster.

Aktualisiert am 30. Oktober 2026

Kerndaten

Absatz 1: Gliederung im Dienst des Einblicks

1. Die Zusammenfassung, Aufgliederung und Anordnung der Angaben im Jahresabschluss und der Erläuterung dieser Angaben sind auf den Einblick gerichtet, den der Jahresabschluss nach Artikel 362 Absatz 1 vermitteln soll. Dabei werden die Vorschriften nach Absatz 6 und die anderen Abschnitte dieses Titels beachtet. Der Anhang hält die Reihenfolge der Angabe der Posten ein.

Was bedeutet das

Zusammenfassen, Aufgliedern und Ordnen tun Sie mit einem Ziel: Der Leser soll das Bild erhalten, das Art. 2:362 Abs. 1 BW verlangt. Innerhalb dieser Freiheit halten Sie sich an die Muster und an die Posten, die die Abschnitte 3 und 4 vorschreiben. Der letzte Satz ist praktisch: Der Anhang folgt der Reihenfolge von Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung, sodass der Leser die Erläuterung zu jedem Posten an derselben Stelle findet (RJk A1.309, B18.103).

Absatz 2: nicht saldieren

2. Es ist nicht zulässig, im Jahresabschluss Aktiva und Passiva oder Erträge und Aufwendungen gegeneinander aufzurechnen, wenn sie nach diesem Titel in gesonderten Posten auszuweisen sind.

Was bedeutet das

Eine Forderung und eine Schuld bleiben in der Bilanz nebeneinander stehen, auch bei derselben Bank oder demselben Kunden. RJ 115.301 unterscheidet. Eine Aufrechnung im rechtlichen Sinne lässt Forderung und Schuld wirklich erlöschen; dann stehen sie nicht mehr in der Bilanz. Saldieren betrifft nur die Darstellung. Es muss in zwei Voraussetzungen zusammen gelten und ist sonst nicht zulässig: Sie haben ein durchsetzbares Recht auf Verrechnung per Saldo, und Sie beabsichtigen auch tatsächlich, den Saldo oder beide Posten gleichzeitig abzuwickeln (RJ 115.305; für Kleinst- und kleine Unternehmen RJk A2.115).

Typische Fehler: ein Kontokorrent mit dem Gesellschafter, das in einem Jahr Soll und im anderen Haben steht, gegen ein Darlehen desselben Gesellschafters aufrechnen; Umsatz und Einkaufskosten weiterberechneter Kosten gegeneinander aufgehen lassen; einen positiven und einen negativen Banksaldo bei verschiedenen Banken als einen Betrag zeigen.

Absatz 3: Posten von untergeordneter Bedeutung

3. Ein Posten braucht nicht gesondert angegeben zu werden, wenn er im Jahresabschluss als Ganzem für den gesetzlich geforderten Einblick von untergeordneter Bedeutung ist. Nach diesem Titel erforderliche Angaben dürfen unterbleiben, soweit sie für sich genommen und zusammen mit gleichartigen Angaben für diesen Einblick von untergeordneter Bedeutung wären. Angaben nach den Artikeln 378, 382 und 383 dürfen jedoch nicht unterbleiben.

Was bedeutet das

Dies ist die gesetzliche Grundlage der Wesentlichkeit. Ein kleiner Posten darf in einem anderen aufgehen, und eine Angabe darf entfallen, wenn sie, auch zusammen mit gleichartigen Angaben, nichts beiträgt. Drei Angaben fallen nie darunter: die Entwicklung des Eigenkapitals (Art. 2:378), die Zahl der Arbeitnehmer (Art. 2:382) und die Vergütung der Geschäftsführer (Art. 2:383); RJ 115.211 bestätigt das.

Für die Praxis gibt die RJ Zahlen als Hilfsmittel. In der Bilanz: Weisen Sie einen Posten gesondert aus, wenn er mehr als 5 % der Bilanzsumme oder 10 % seiner Rubrik beträgt, und fassen Sie ihn getrost zusammen, wenn er unter 1 % der Bilanzsumme bleibt (RJ 115.214). In der Gewinn- und Verlustrechnung liegen die Schwellen bei 5 % des Brutto-Betriebsergebnisses und 10 % der Rubrik (RJ 115.215). Ab Geschäftsjahr 2027 kommt eine qualitative Prüfung hinzu: Sie beurteilen auch, ob sich Posten in Art, Funktion, Bewertung, Unsicherheit oder Laufzeit so unterscheiden, dass sie getrennt stehen müssen (RJ 115.213a; RJk A2.113a).

Absatz 4 und 5: dieselbe Gliederung und die Zahlen des Vorjahres

4. Die Gliederung der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung darf nur aus gewichtigen Gründen von der des Vorjahres abweichen; im Anhang werden die Unterschiede angegeben und die Gründe, die zur Abweichung geführt haben, dargelegt.

5. Soweit möglich wird bei jedem Posten des Jahresabschlusses der Betrag des vorangegangenen Geschäftsjahres angegeben; soweit nötig wird dieser Betrag zur Vergleichbarkeit angepasst und die Abweichung infolge der Anpassung erläutert.

Was bedeutet das

Stetigkeit: Ein Leser muss zwei Jahre nebeneinanderlegen können. Eine andere Gliederung ist erlaubt, aber nur aus gutem Grund, etwa einer neuen Tätigkeit oder dem Wechsel vom Gesamtkostenverfahren zum Umsatzkostenverfahren. Im Anhang sagen Sie, was sich geändert hat und warum (RJk A3.114).

Bei jedem Posten steht der Betrag des Vorjahres. Haben Sie die Gliederung geändert, eine Änderung der Bilanzierungsmethode vorgenommen oder einen wesentlichen Fehler berichtigt, passen Sie die Vergleichszahlen an und erläutern den Unterschied (RJk A3.111 und A3.307; RJ 140 und RJ 150). Im ersten Geschäftsjahr gibt es kein Vorjahr; die Spalte bleibt dann leer. Siehe auch muss ich Vergleichszahlen aufnehmen.

Absatz 6: die Verordnung über Jahresabschlussmuster

6. Für die Gliederung des Jahresabschlusses können durch Rechtsverordnung (algemene maatregel van bestuur) Muster und nähere Vorschriften festgelegt werden, die für die darin bezeichneten juristischen Personen gelten. Bei ihrer Anwendung werden Gliederung, Benennung und Bezeichnung der darin vorkommenden Posten der Art des Geschäftsbetriebs der juristischen Person angepasst, soweit dies nach der Rechtsverordnung zulässig ist.

1. Die Bilanz einer Aktiengesellschaft oder Gesellschaft mit beschränkter Haftung muss nach Muster A oder Muster B gegliedert sein, die Gewinn- und Verlustrechnung nach Muster E oder Muster F. Diese Muster sind diesem Beschluss als Anlage beigefügt.

2. Ist Artikel 396 von Buch 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs anzuwenden, so kann die Gesellschaft für die Bilanz auch Muster C oder Muster D wählen und für die Gewinn- und Verlustrechnung Muster I oder Muster J. Diese Muster sind diesem Beschluss beigefügt.

3. Dieser Beschluss gilt nicht für eine juristische Person im Sinne von Artikel 395a von Buch 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs.

Was bedeutet das

Auf der Grundlage von Absatz 6 besteht die Verordnung über Jahresabschlussmuster. Sie ist für die BV und NV verbindlich. Muster A und C stellen die Bilanz untereinander dar, mit dem Umlaufvermögen abzüglich der kurzfristigen Verbindlichkeiten als Zwischensumme; Muster B und D stellen Aktiva und Passiva gegenüber. Muster E gliedert die Gewinn- und Verlustrechnung nach Kostenarten, Muster F nach Funktionen. C, D, I und J sind die verkürzten Muster für klein; I und J beginnen mit der Bruttomarge.

Einige Regeln der Verordnung, die oft vergessen werden: Die Bezeichnungen Anlagevermögen, Umlaufvermögen, kurzfristige Verbindlichkeiten, langfristige Verbindlichkeiten, Rückstellungen und Eigenkapital sind festgelegt (Art. 5 Abs. 1); Posten ohne Betrag lassen Sie weg, es sei denn, im Vorjahr stand ein Betrag (Art. 4 Abs. 3); und eine Reihe nummerierter Posten darf in den Anhang, wenn die Summe in der Bilanz stehen bleibt (Art. 8).

Wem die Verordnung nicht verbindlich vorgeschrieben ist, etwa der Genossenschaft, der kommerziellen Stiftung und dem Kleinst-Unternehmen, empfehlen die RJ und die RJk, sie dennoch möglichst weitgehend zu befolgen (RJ 115.216; RJk A2.114a, neu ab Geschäftsjahr 2027).

Fallbeispiel: weiterberechnete Kosten und die Bankkonten

Die Hoeksteen Projectinrichting BV (fiktiv, klein) richtet Büros ein. Sie kauft Möbel für Kunden ein und berechnet sie mit einem Aufschlag weiter. Ihr Entwurf des Jahresabschlusses 2025 zeigt als Nettoumsatz nur den Aufschlag von € 180.000; der weiterberechnete Einkauf von € 1.420.000 wurde gegen die Einkaufskosten aufgerechnet. Daneben zeigt sie einen einzigen Posten liquide Mittel von € 35.000: ein Guthaben von € 95.000 bei Bank A und einen Überziehungskredit von € 60.000 bei Bank B.

Weil Hoeksteen die Möbel selbst kauft und das Risiko trägt, sind Verkauf und Einkauf Umsatz und Aufwand; sie dürfen nicht gegeneinander aufgehen. Für die Banken hat sie keine Vereinbarung, die die Salden rechtlich durchsetzbar verrechnet, also stehen sie getrennt. Die Bruttomarge bleibt gleich; Bilanzsumme und Umsatz steigen. Beachten Sie: Der Umsatz zählt für die Größenklasse. Mit € 1,6 Millionen bleibt Hoeksteen deutlich innerhalb der Umsatzgrenze für klein (€ 15 Millionen).

Klein darf die Gewinn- und Verlustrechnung beim Brutto-Betriebsergebnis beginnen lassen (Art. 2:396 Abs. 4 BW), und diese legt sie nicht offen. Der Unterschied liegt dann vor allem in der Bilanz, in der Bank A und Bank B getrennt stehen, im Umsatz, den Hoeksteen für den Größentest verwendet, und in der vollständigen Gewinn- und Verlustrechnung, die die Bank anfordert.

Nach Größenklasse

Häufige Fehler

• Soll- und Habensalden bei verschiedenen Banken zu einem Betrag liquider Mittel zusammenziehen.
• Eine neue Gliederung einführen, ohne die Zahlen des Vorjahres anzupassen oder den Unterschied zu erläutern.
• Eine Änderung der Bilanzierungsmethode oder Fehlerberichtigung nur im laufenden Jahr verarbeiten, obwohl die Vergleichszahlen angepasst werden müssen.
• Die verbindlichen Bezeichnungen der Verordnung ersetzen, zum Beispiel 'Rücklagen' statt 'Eigenkapital'.
• Die Zahl der Arbeitnehmer oder die Geschäftsführervergütung unter Berufung auf die Wesentlichkeit weglassen; Absatz 3 schließt das aus.

So funktioniert es bei Jaarrekening.io

Jaarrekening.io gliedert die Bilanz nach Muster B und die Gewinn- und Verlustrechnung nach Muster E oder F. Die Zahlen des Vorjahres holen Sie aus dem vorherigen Geschäftsjahr in der App, der Summen- und Saldenliste des Vorjahres oder dem PDF des vorherigen Jahresabschlusses; im ersten Geschäftsjahr bleibt diese Spalte leer. Die App prüft, ob die Bilanz in beiden Spalten ausgeglichen ist.

Quellen

• Art. 2:363 BW, Text gültig ab 1. Juli 2026 (wetten.overheid.nl, auf Niederländisch)
• Änderungsübersicht Art. 2:363 BW (wetten.overheid.nl, auf Niederländisch)
• Besluit modellen jaarrekening, gültig ab 1. November 2015 (wetten.overheid.nl, auf Niederländisch)
• RJ-Uiting 2026-6: Entwurf der Richtlinien aufgrund von IFRS 18, endgültig am 1. Juli 2026 (rjnet.nl, auf Niederländisch)
• Niederländischer Rechnungslegungsrat (Raad voor de Jaarverslaggeving, RJ): Einführungen zu den Regelwerken (auf Niederländisch)

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