RJ 110 und 115: Grundsätze, Ansatz und gesonderter Ausweis

Die kurze Antwort

RJ 110 legt die Grundsätze fest: Einblick, Unternehmensfortführung, Vorsicht, Substanz vor Form und Stetigkeit. RJ 115 bestimmt, wann ein Vermögenswert oder eine Verpflichtung in die Bilanz kommt (wahrscheinlicher Nutzen bzw. Abfluss, verlässlich bewertbar), wann Sie einen Posten gesondert ausweisen und wann Sie saldieren dürfen. Für Kleinst- und kleine Unternehmen steht dasselbe in RJk A1 und A2.1.

Aktualisiert am 30. Oktober 2026

Eckdaten

Die Grundsätze von RJ 110

RJ 110 übersetzt den gesetzlichen Auftrag aus Art. 2:362 BW in Arbeitsregeln. Seit der Ausgabe 2025 stehen die Begriffe aus dem früheren Stramien (Rahmenkonzept), etwa Relevanz, Verlässlichkeit und Vergleichbarkeit, in einem einleitenden Absatz der Bundel. Die Regeln, denen Sie in der Praxis begegnen:

• Erkennbar. Der Jahresabschluss nennt den Namen der juristischen Person, ob es ein Einzel- oder Konzernabschluss ist, Bilanzstichtag und Zeitraum, die Währung und die Einheit, etwa Tausend Euro (RJ 110.103; für klein RJk A1.306).
• Abweichendes Geschäftsjahr. Umfasst der Jahresabschluss mehr oder weniger als zwölf Monate, erläutert eine mittelgroße oder große juristische Person, warum und dass die Vergleichszahlen dadurch nicht vergleichbar sind (RJ 110.104, bestimmte Aussage). Für klein ist das etwas, das sie erwägen kann (RJk A1.305).
• Ergänzen und Abweichen. Vermittelt der Jahresabschluss trotz der gesetzlichen Vorschriften zu wenig Einblick, ergänzen Sie; in Ausnahmefällen weichen Sie von einer Vorschrift außerhalb von Abschnitt 2 von Titel 9 ab, mit Erläuterung im Anhang (Art. 2:362 Abs. 4 BW; RJ 110.106 bis 110.109).
• Eigenkapital ist kein Unternehmenswert. Das Eigenkapital ist der Saldo einzeln bewerteter Posten; selbst geschaffener Geschäftswert wird nicht bilanziert (RJ 110.111 und 110.115; Art. 2:365 Abs. 1 Buchst. d BW).
• Stetig. Gleichartige Posten erhalten dieselbe Grundlage und diese Wahl behalten Sie bei; eine Änderung läuft über RJ 140 (RJ 110.124; RJk A1.308).
• Der Anhang repariert nichts. Ein falsch verarbeiteter Posten wird nicht dadurch richtig, dass man ihn erläutert (RJ 110.125; RJk A1.309).
• Vergleichszahlen. Nicht nur bei Bilanz- und Ergebnisposten, sondern auch in der Kapitalflussrechnung, im Eigenkapitalspiegel und möglichst bei Beträgen im Anhang (RJ 110.127; Art. 2:363 Abs. 5 BW).
• Ermessensentscheidungen und Schätzungen. Sind diese wichtig und nicht selbstverständlich, etwa ob ein Leasingverhältnis ein Finanzierungsleasing ist oder wie hoch eine Rückstellung für Forderungen sein muss, beschreibt eine mittelgroße oder große juristische Person sie mit den zugrunde liegenden Annahmen (RJ 110.129).

Wann ein Posten in die Bilanz kommt

Ein Vermögenswert ist ein Mittel, über das die juristische Person verfügt, das aus der Vergangenheit stammt und von dem ein wirtschaftlicher Nutzen erwartet wird. Eine Verpflichtung ist eine bestehende Pflicht aus der Vergangenheit, die voraussichtlich zu einem Abfluss von Mitteln führt. In die Bilanz kommen sie erst, wenn zwei Bedingungen zusammen gelten (RJ 115.104 und 115.105; RJk A2.102 und A2.103):

1. der Nutzen fließt wahrscheinlich zu bzw. der Abfluss findet wahrscheinlich statt; und
2. der Betrag lässt sich verlässlich bestimmen.

Erfüllt ein Posten das nicht, bleibt er außerhalb der Bilanz und kommt bei Bedarf in den Anhang, als nicht in der Bilanz angesetzte Verpflichtung oder Vermögenswert (siehe RJ 252). Laufende Verträge, in denen noch keine Partei geleistet hat, etwa ein unterzeichneter Mietvertrag, der noch beginnen muss, verarbeiten Sie nicht, es sei denn, der Vertrag ist für die juristische Person verlustbringend geworden (RJ 115.113; RJk A2.104). In den Niederlanden rechnen Sie im Voraus gezahlte Kosten zu den Vermögenswerten und im Voraus erhaltene Beträge zum Fremdkapital (RJ 115.102).

Substanz geht vor Form

Der Jahresabschluss folgt der wirtschaftlichen Wirklichkeit, nicht nur der rechtlichen Form (RJ 115.106 bis 115.112; RJk A2.108 und A2.108a). Dabei beurteilen Sie zusammenhängende Geschäfte als Ganzes. Ändert ein Geschäft per Saldo wenig an den Risiken und Vorteilen, die Sie realistisch tragen, bleibt der Vermögenswert in der Bilanz und es entsteht kein Gewinn; dann ist es eher eine Finanzierung als ein Verkauf. Gehen nahezu alle Risiken und Vorteile auf einen anderen über, verschwindet der Vermögenswert aus der Bilanz und Sie nehmen das Ergebnis sofort. Setzen Sie einen Vermögenswert an, dessen rechtlicher Eigentümer Sie nicht sind, geben Sie das an (RJ 115.112).

Gesondert ausweisen oder zusammenfassen

Ein Posten braucht nicht gesondert angegeben zu werden, wenn er im Gesamtbild des Jahresabschlusses für den gesetzlich verlangten Einblick von vernachlässigbarer Bedeutung ist. Aufgrund dieses Titels verlangte Angaben dürfen unterbleiben, soweit sie für sich genommen und zusammen mit gleichartigen Angaben für diesen Einblick von vernachlässigbarer Bedeutung wären. Angaben nach den Artikeln 378, 382 und 383 dürfen jedoch nicht unterbleiben.

Was "von vernachlässigbarer Bedeutung" ist, füllt die RJ mit Faustregeln, nicht mit harten Grenzen (RJ 115.213 bis 115.215; RJk A2.114):

• einen Bilanzposten über 5% der Bilanzsumme oder 10% der Rubrik, zu der er gehört, zeigen Sie vorzugsweise gesondert; unter 1% der Bilanzsumme darf er meist in einem anderen Posten aufgehen;
• einen Posten der Gewinn- und Verlustrechnung über 5% des Bruttobetriebsergebnisses oder 10% seiner Rubrik zeigen Sie vorzugsweise gesondert;
• ab dem Geschäftsjahr 2027 wägen Sie auch die Merkmale des Postens ab: Art, Funktion, Liquidität, Bewertungsgrundlage, Unsicherheit, Laufzeit und Nutzungsbeschränkungen (RJ 115.213a; RJk A2.113a).

Angaben zum Eigenkapital (Art. 2:378 BW), zur Zahl der Arbeitnehmer (Art. 2:382 BW) und zur Vergütung von Geschäftsführern und Aufsichtsratsmitgliedern (Art. 2:383 BW) lassen Sie nie wegen Wesentlichkeit weg, soweit sie für Ihre Klasse gelten. Das Besluit modellen jaarrekening gilt für die BV und NV, nicht für Kleinstunternehmen (Art. 1 Abs. 3 der Verordnung). Wo es nicht verpflichtend ist, empfiehlt die RJ, ihm möglichst weitgehend zu folgen (RJ 115.216 ab 2027; RJk A2.114a ab 2026).

Saldieren und Verrechnen

Vermögenswerte und Schulden oder Erträge und Aufwendungen, die gesondert gehören, dürfen Sie nicht gegeneinander aufrechnen (Art. 2:363 Abs. 2 BW). Eine Saldierung in der Bilanz ist nur zulässig, wenn Sie ein durchsetzbares Recht haben, beide Posten zu verrechnen und gleichzeitig abzuwickeln, und Sie dies auch bestimmt beabsichtigen (RJ 115.305; RJk A2.115). Etwas anderes ist die Aufrechnung im Vermögensrecht (Art. 6:127 BW): Durch eine Aufrechnungserklärung oder ein laufendes Kontokorrent erlöschen Forderung und Schuld rechtlich, und dann steht nur der Saldo in der Bilanz.

Fallbeispiel: an einen Factor verkaufte Debitoren

Groothandel Lindenhof BV (fiktiv, klein) verkauft am 1. Dezember 2026 Debitoren von € 240.000 an eine Factoringgesellschaft für € 232.800. Der Abschlag von € 7.200 deckt eine Laufzeit von 90 Tagen ab. Lindenhof erwartet aufgrund der Erfahrung 1,5% uneinbringlich (€ 3.600) und hat dafür 2026 eine Rückstellung gebildet. In Variante A trägt Lindenhof jeden Zahlungsausfall, in Variante B der Factor.

Bei Groothandel Merwede BV (fiktiv, mittelgroß, Bilanzsumme € 18 Mio.) steht eine Kaution von € 300.000 beim Vermieter unter den sonstigen Forderungen. Das sind 1,7% der Bilanzsumme, aber 12,5% der Rubrik Forderungen (€ 2,4 Mio.): gesondert zeigen oder erläutern liegt nahe. Ab 2027 zählt auch mit, dass das Geld bis zum Ende der Miete 2031 gebunden ist.

Je Größenklasse

Häufige Fehler

• Eine Factoring- oder Sale-and-Leaseback-Konstruktion als Verkauf buchen, obwohl das Risiko bei der juristischen Person bleibt.
• Ein Bankkonto mit Guthaben mit einem Konto mit Sollsaldo bei einer anderen Bank saldieren.
• Einen Fehler in der Bilanz stehen lassen und im Anhang erläutern.
• Einen Posten unter der 5%-Grenze automatisch zusammenfassen, obwohl er durch seine Art für den Leser wichtig ist, etwa ein Darlehen an einen Geschäftsführer.

Quellen

• Art. 2:362 BW: Einblick, Glaubwürdigkeit und Ergänzen oder Abweichen (wetten.overheid.nl, niederländisch)
• Art. 2:363 BW: Zusammenfassen, Saldieren und Vergleichszahlen (wetten.overheid.nl, niederländisch)
• Art. 2:385 BW: Einzelbewertung (wetten.overheid.nl, niederländisch)
• Besluit modellen jaarrekening (wetten.overheid.nl, niederländisch)
• RJ-Uiting 2026-6: Anpassungen im Zuge von IFRS 18 (rjnet.nl, niederländisch)
• RJ-Uiting 2026-5A: Anpassungen der RJ-Bundel, unter anderem RJ 115.216 (rjnet.nl, niederländisch)

Weiterlesen