Directives (RJ)

RJ 110 et 115 : principes, comptabilisation et mention distincte

Deux chapitres courts aux grandes conséquences : ce que les comptes annuels doivent montrer, quand un poste relève du bilan et quand vous présentez des postes séparément ou les compensez.

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La réponse courte

La RJ 110 fixe les principes : image fidèle, continuité d'exploitation, prudence, prééminence de la substance sur la forme et permanence des méthodes. La RJ 115 détermine quand un actif ou un passif entre au bilan (avantage ou sortie probable, mesurable de façon fiable), quand vous présentez un poste séparément et quand vous pouvez compenser. Pour les micro et petites entités, la même chose figure dans la RJk A1 et A2.1.

Mis à jour le 30 octobre 2026

Données clés

Base légale	art. 2:362, 2:363 et 2:385 BW
RJ 110	Version 2024, en vigueur à partir de l'exercice 2025 ; inchangée en 2026 et 2027
RJ 115	Exercice 2026 : version 2025 ; exercice 2027 : version 2026 avec critères qualitatifs (115.213a) et le Besluit modellen en recommandation (115.216)
Micro et petite	RJk A1 (principes) et A2.1 (comptabilisation, mention, compensation)

Les principes de la RJ 110

La RJ 110 traduit la mission légale de l'art. 2:362 BW en règles de travail. Depuis l'édition 2025, les notions de l'ancien Stramien (cadre conceptuel), comme la pertinence, la fiabilité et la comparabilité, figurent dans un alinéa introductif du recueil. Les règles que vous rencontrez en pratique :

Identifiable. Les comptes annuels indiquent le nom de la personne morale, s'il s'agit de comptes individuels ou consolidés, la date et la période du bilan, la devise et l'unité, comme les milliers d'euros (RJ 110.103 ; pour la petite RJk A1.306).
Exercice atypique. Si les comptes annuels couvrent plus ou moins de douze mois, une personne morale moyenne ou grande explique pourquoi et que les chiffres comparatifs ne sont donc pas comparables (RJ 110.104, énoncé impératif). Pour la petite, c'est quelque chose qu'elle peut envisager (RJk A1.305).
Compléter et s'écarter. Si les comptes annuels donnent une image insuffisante malgré les prescriptions légales, vous complétez ; dans des cas exceptionnels, vous vous écartez d'une prescription hors de la section 2 du titre 9, avec explication dans l'annexe (art. 2:362, al. 4 BW ; RJ 110.106 à 110.109).
Les capitaux propres ne sont pas la valeur de l'entreprise. Les capitaux propres sont le solde de postes évalués séparément ; le goodwill créé en interne n'est pas porté au bilan (RJ 110.111 et 110.115 ; art. 2:365, al. 1, sous d BW).
Permanence. Les postes de même nature reçoivent la même base et vous conservez ce choix ; un changement passe par la RJ 140 (RJ 110.124 ; RJk A1.308).
L'annexe ne répare rien. Un poste mal comptabilisé ne devient pas correct parce qu'on l'explique (RJ 110.125 ; RJk A1.309).
Chiffres comparatifs. Pas seulement pour les postes du bilan et du résultat, mais aussi dans le tableau des flux de trésorerie, le tableau de variation des capitaux propres et autant que possible pour les montants de l'annexe (RJ 110.127 ; art. 2:363, al. 5 BW).
Jugements et estimations. S'ils sont importants et pas évidents, comme la question de savoir si un contrat de location est un financement ou quel doit être le montant d'une provision pour litiges, une personne morale moyenne ou grande les décrit avec les hypothèses sous-jacentes (RJ 110.129).

Quand un poste entre au bilan

Un actif est une ressource dont dispose la personne morale, issue du passé et dont on attend un avantage économique. Un passif est une obligation existante issue du passé dont on attend une sortie de ressources. Ils n'entrent au bilan que si deux conditions sont réunies (RJ 115.104 et 115.105 ; RJk A2.102 et A2.103) :

l'avantage entrera probablement, ou la sortie aura probablement lieu ; et
le montant peut être déterminé de façon fiable.

Si un poste n'y satisfait pas, il reste hors du bilan et figure au besoin dans l'annexe, comme passif ou actif hors bilan (voir RJ 252). Les contrats en cours dans lesquels aucune partie n'a encore exécuté sa prestation, comme un bail signé qui doit encore commencer, vous ne les comptabilisez pas, sauf si le contrat est devenu déficitaire pour la personne morale (RJ 115.113 ; RJk A2.104). Aux Pays-Bas, vous classez les charges payées d'avance parmi les actifs et les montants reçus d'avance parmi le vreemd vermogen (capitaux étrangers) (RJ 115.102).

La substance prime sur la forme

Les comptes annuels suivent la réalité économique, pas seulement la forme juridique (RJ 115.106 à 115.112 ; RJk A2.108 et A2.108a). Vous appréciez alors les transactions liées comme un ensemble. Si une transaction change peu, au total, les risques et avantages que vous supportez de façon réaliste, l'actif reste au bilan et aucun bénéfice ne naît ; c'est alors plutôt un financement qu'une vente. Si pratiquement tous les risques et avantages passent à un tiers, l'actif disparaît du bilan et vous prenez le résultat immédiatement. Si vous inscrivez un actif dont vous n'êtes pas le propriétaire juridique, vous l'indiquez (RJ 115.112).

Mention distincte ou regroupement

Un poste n'a pas besoin d'être mentionné séparément s'il est d'importance négligeable dans l'ensemble des comptes annuels pour l'image exigée par la loi. Les mentions exigées en vertu du présent titre peuvent être omises dans la mesure où elles seraient, prises isolément et avec des mentions similaires, d'importance négligeable pour cette image. Les mentions prévues par les articles 378, 382 et 383 ne peuvent toutefois pas être omises.
art. 2:363, al. 3 BW (traduction non officielle)

Ce qui est "d'importance négligeable", la RJ le précise par des règles pratiques, pas par des seuils stricts (RJ 115.213 à 115.215 ; RJk A2.114) :

un poste du bilan supérieur à 5% du total du bilan ou à 10% de la rubrique dont il relève, vous le présentez de préférence séparément ; sous 1% du total du bilan, il peut en général être inclus dans un autre poste ;
un poste du compte de résultat supérieur à 5% de la marge brute d'exploitation ou à 10% de sa rubrique, vous le présentez de préférence séparément ;
à partir de l'exercice 2027, vous pesez aussi les caractéristiques du poste : nature, fonction, liquidité, base d'évaluation, incertitude, durée et restrictions d'utilisation (RJ 115.213a ; RJk A2.113a).

Les mentions sur les capitaux propres (art. 2:378 BW), l'effectif (art. 2:382 BW) et la rémunération des dirigeants et des membres du conseil de surveillance (art. 2:383 BW), vous ne les omettez jamais pour cause d'importance relative, dans la mesure où elles s'appliquent à votre catégorie. Le Besluit modellen jaarrekening s'applique à la BV et à la NV, pas à la micro-entité (art. 1, al. 3 de l'arrêté). Là où il n'est pas obligatoire, la RJ recommande de le suivre autant que possible (RJ 115.216 à partir de 2027 ; RJk A2.114a à partir de 2026).

Compensation et imputation

Les actifs et passifs ou produits et charges qui doivent figurer séparément, vous ne pouvez pas les compenser (art. 2:363, al. 2 BW). La compensation au bilan n'est permise que si vous avez un droit exécutoire de compenser les deux postes et de les régler simultanément, et que vous avez aussi la ferme intention de le faire (RJ 115.305 ; RJk A2.115). La compensation en droit patrimonial est autre chose (art. 6:127 BW) : par une déclaration de compensation ou un compte courant en cours, créance et dette s'éteignent juridiquement, et seul le solde figure alors au bilan.

Cas pratique : créances clients cédées à un factor

Groothandel Lindenhof BV (fictive, petite) cède le 1er décembre 2026 des créances clients de € 240.000 à une société d'affacturage pour € 232.800. L'escompte de € 7.200 couvre une durée de 90 jours. Sur la base de l'expérience, Lindenhof s'attend à 1,5% d'irrécouvrables (€ 3.600) et a constitué une provision à ce titre en 2026. Dans la variante A, Lindenhof supporte toute perte pour défaut de paiement, dans la variante B le factor.

	A. Avec recours total (le risque reste chez Lindenhof)	B. Sans recours (le factor supporte le risque)
Réalité économique	Le risque de crédit attendu ne change pas : c'est un financement	Pratiquement tous les risques et avantages passent : c'est une vente
Créances clients au 31-12-2026	€ 240.000 moins provision € 3.600 = € 236.400	€ 0
Dette envers le factor au 31-12-2026	€ 232.800 plus escompte couru € 2.400 (30 jours sur 90) = € 235.200	€ 0
Résultat 2026	Dotation à la provision € 3.600 et charge de financement € 2.400 ; le reste de l'escompte, € 4.800, tombe en 2027	Dotation à la provision € 3.600 et perte à la vente € 3.600 (valeur comptable € 236.400 moins produit € 232.800) : ensemble l'escompte de € 7.200

Chez Groothandel Merwede BV (fictive, moyenne, total du bilan € 18 M), un dépôt de garantie de € 300.000 auprès du bailleur figure parmi les autres créances. C'est 1,7% du total du bilan, mais 12,5% de la rubrique créances (€ 2,4 M) : le présenter séparément ou l'expliquer s'impose. À partir de 2027, compte aussi le fait que l'argent est immobilisé jusqu'à la fin du bail en 2031.

Par catégorie de taille

Catégorie	Ce qui s'applique
Micro	Les mêmes critères de comptabilisation (RJk M1.301). Pas de comptes de régularisation nécessaires pour les autres charges d'exploitation (art. 2:395a, al. 3 BW) ; le bilan est très condensé (art. 2:395a, al. 4 BW) ; le Besluit modellen ne s'applique pas.
Petite	RJk A1 et A2.1 avec les mêmes critères et règles pratiques. Les modèles C, D, I et J du Besluit modellen sont permis.
Moyenne	RJ 110 et 115 ; expliquer les jugements et estimations (RJ 110.129) ; publication selon l'art. 2:397 BW.
Grande	Comme moyenne, sans exemptions de taille.

Erreurs fréquentes

Comptabiliser une opération d'affacturage ou de cession-bail comme une vente alors que le risque reste chez la personne morale.
Compenser un compte bancaire créditeur avec un compte débiteur dans une autre banque.
Laisser une erreur au bilan et l'expliquer dans l'annexe.
Regrouper automatiquement un poste sous la limite de 5%, alors que par sa nature il est important pour le lecteur, comme un prêt à un dirigeant.

Sources

Mention juridique : ces informations sont de nature générale et ne remplacent ni un conseil fiscal ou juridique ni un audit. L'exactitude et l'exhaustivité du contenu des comptes annuels restent sous la responsabilité de la direction.

Questions fréquentes

Quand un poste doit-il figurer séparément au bilan ?

S'il n'est pas d'importance négligeable pour l'image fidèle (art. 2:363, al. 3 BW). La RJ donne comme règle pratique : plus de 5% du total du bilan ou 10% de la rubrique. À partir de l'exercice 2027, des caractéristiques comme la nature, la liquidité, l'incertitude et les restrictions d'utilisation comptent aussi (RJ 115.213a, RJk A2.113a).

Puis-je compenser un solde bancaire positif et un solde négatif ?

Seulement si vous avez un droit exécutoire de compenser les deux soldes et de les régler simultanément, et que vous avez aussi l'intention de le faire (RJ 115.305, RJk A2.115). Avec deux comptes dans des banques différentes, ce n'est en général pas le cas. Un compte courant où créances et dettes se compensent de plein droit n'affiche en revanche que le solde.

Que signifie 'la substance prime sur la forme' ?

Que les comptes annuels montrent la réalité économique d'une transaction et pas seulement sa forme juridique. Si vous vendez un actif mais gardez en fait les risques, comme dans une vente avec obligation de rachat ou un affacturage avec recours total, l'actif reste au bilan et l'encaissement est un emprunt (RJ 115.107 à 115.110).

La RJ 115 s'applique-t-elle aussi à une petite BV ?

La petite BV (société à responsabilité limitée néerlandaise) suit la RJk A2.1, avec les mêmes critères de comptabilisation, règles pratiques d'importance relative et règles de compensation. Une micro-entité suit aussi ces règles pour la comptabilisation et l'évaluation, mais a un bilan très condensé et pas d'annexe.

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