Principes d'évaluation dans les comptes annuels
Les principes d'évaluation déterminent à quel montant l'actif et le passif figurent au bilan et quand vous constatez le bénéfice. Le choix se répercute sur chaque chiffre des comptes annuels.
La réponse courte
Les principes d'évaluation sont les règles avec lesquelles vous déterminez l'actif, le passif et le résultat. La loi connaît deux bases : le prix d'acquisition ou de revient et la valeur actuelle (art. 2:384, al. 1 BW). Vous les appliquez avec prudence et permanence et les exposez poste par poste dans l'annexe. Les micro et petites personnes morales peuvent aussi choisir les principes fiscaux.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Base légale | Section 6 du titre 9 : art. 2:384 à 2:390 BW inclus ; l'exigence d'image fidèle figure à l'art. 2:362, al. 1 BW |
| Deux bases | Prix d'acquisition ou de revient, ou valeur actuelle (détaillée dans le Besluit actuele waarde, l'arrêté sur la valeur actuelle) |
| Principes | Prudence et réalisation (art. 2:384, al. 2), continuité d'exploitation (alinéa 3), permanence (alinéa 6), rattachement à l'exercice (art. 2:362, al. 5) |
| Principes fiscaux | Admis pour les micro (art. 2:395a, al. 7 BW) et petites (art. 2:396, al. 6 BW), à condition d'être appliqués intégralement et mentionnés dans l'annexe |
Cadre légal et rôle de la RJ
Les comptes annuels doivent donner une image permettant un jugement fondé sur le patrimoine et le résultat (art. 2:362, al. 1 BW). C'est à cette aune que vous testez chaque principe. L'article 2:384 BW donne les cadres : vous ne constatez les bénéfices que lorsqu'ils sont réalisés à la date de clôture, vous traitez en revanche les engagements nés avant la fin de l'exercice et connus avant l'établissement (alinéa 2), et vous partez de la poursuite de l'entreprise sauf si cela est inexact ou douteux (alinéa 3).
Ce qu'est la valeur actuelle est précisé dans le Besluit actuele waarde : le coût actuel, la valeur d'usage, la valeur de marché ou la valeur de réalisation, selon le type d'actif. Les prêts accordés et les créances ordinaires ne peuvent pas être évalués à la valeur actuelle (art. 10, al. 3).
Les directives néerlandaises d'information financière (Richtlijnen voor de jaarverslaggeving) ne sont pas la loi ; elles précisent les normes considérées comme acceptables dans la vie économique. Les moyennes et grandes suivent le recueil RJ, les micro et petites le recueil RJk.
La règle principale par poste du bilan
| Poste | Règle principale | Pour aller plus loin |
|---|---|---|
| Immobilisations incorporelles et corporelles | Coût moins amortissements et dépréciations durables (art. 2:386 et 2:387 BW) | Incorporelles, corporelles |
| Participations avec influence notable | Valeur de l'actif net (art. 2:389 BW) | Valeur de l'actif net |
| Stocks | Coût, ou la valeur actuelle inférieure à la date de clôture (art. 2:387, al. 2 BW) | Évaluer les stocks |
| Créances et dettes | Coût amorti, à court terme généralement le montant nominal | Créances |
| Provisions | Meilleure estimation des dépenses ; actualisées si l'effet du temps est significatif, nominal admis en cas de règlement dans l'année (art. 2:374 BW ; RJk B10.106) | Provisions |
Dans l'annexe, vous exposez les principes poste par poste, avec la méthode d'amortissement et la conversion des devises étrangères (art. 2:384, al. 5 et art. 2:386, al. 2 BW). Ne décrivez que ce qui apparaît dans vos chiffres. Un exemple de texte figure dans le modèle de principes comptables.
Changement de méthode, changement d'estimation et correction d'erreurs
- Changement de méthode. Choisir un autre principe n'est permis que pour des motifs fondés. Vous expliquez la raison et montrez, avec des chiffres ajustés, ce que le changement signifie pour le patrimoine et le résultat (art. 2:384, al. 6 BW). La RJ traite l'effet cumulé dans les capitaux propres au début de l'exercice.
- Changement d'estimation. Une nouvelle estimation de la durée d'utilité ou de la valeur résiduelle n'est pas un autre principe ; une autre méthode d'amortissement constitue aussi un changement d'estimation. Vous le traitez de façon prospective.
- Correction d'erreurs. Une erreur significative dans des comptes annuels antérieurs, vous la corrigez par les capitaux propres au début de l'exercice au cours duquel vous la corrigez. Si des comptes annuels approuvés sont gravement en deçà de l'image requise, la direction en informe en outre les actionnaires et dépose une communication au registre du commerce (art. 2:362, al. 6 BW).
Exemple chiffré : principe commercial ou fiscal
Une petite BV (société à responsabilité limitée néerlandaise) achète une machine pour € 60.000 le 1er janvier 2025. Elle compte l'utiliser quatre ans ; la valeur résiduelle est de € 4.000.
| Principe commercial | Principe fiscal | |
|---|---|---|
| Amortissement 2025 | (€ 60.000 − € 4.000) : 4 = € 14.000 | Au plus 20 % de € 60.000 = € 12.000 |
| Valeur comptable au 31 décembre 2025 | € 46.000 | € 48.000 |
| Impôt différé | Créance de 19 % × € 2.000 = € 380, si l'imputation est probable | Aucun : il n'y a pas d'écart d'évaluation |
L'écriture de journal sur le principe commercial : Dotation aux amortissements € 14.000 à Amortissements cumulés machines € 14.000, et Impôt différé actif € 380 à Impôts sur le résultat € 380. Sur le principe fiscal, la BV comptabilise € 12.000 d'amortissement et la deuxième écriture disparaît ; le résultat avant impôt est supérieur de € 2.000.
Ce qui est permis et exigé par catégorie de taille
Pour les exercices commençant le 1er janvier 2024 ou après, les seuils ci-dessous s'appliquent. Votre catégorie dépend d'au moins deux des trois critères à deux dates de clôture consécutives ; pour le premier et le deuxième exercice, la première date de clôture compte (art. 2:398, al. 1 BW). La catégorie détermine quels principes vous pouvez choisir et combien vous expliquez.
| Catégorie | Choix des principes | Annexe |
|---|---|---|
| Micro (total du bilan ≤ € 450.000, chiffre d'affaires net ≤ € 900.000, < 10 salariés) | Titre 9 ou les principes fiscaux pour le bénéfice imposable (art. 2:395a, al. 7 BW) ; pas d'évaluation à la valeur de marché | Les prescriptions d'annexe de la section 6 ne s'appliquent pas (alinéa 6) ; l'usage de principes fiscaux, vous devez l'indiquer |
| Petite (total du bilan ≤ € 7,5 millions, chiffre d'affaires net ≤ € 15 millions, < 50 salariés) | Titre 9 ou les principes fiscaux (art. 2:396, al. 6 BW) ; le recueil RJk est la référence | Principes poste par poste. Avec des principes fiscaux, aussi les postes dont l'évaluation s'écarte sensiblement de la section 6 |
| Moyenne (total du bilan ≤ € 25 millions, chiffre d'affaires net ≤ € 50 millions, < 250 salariés) | Uniquement le titre 9 avec le recueil RJ, ou IFRS (art. 2:362, al. 8 BW) | Complet, poste par poste |
| Grande (total du bilan > € 25 millions, chiffre d'affaires net > € 50 millions, ≥ 250 salariés) | Comme la moyenne | Complet, poste par poste |
Principes fiscaux dans les comptes annuels
Le bénéfice imposable suit les règles d'une bonne gestion commerciale (goed koopmansgebruik) (art. 3.25 Wet IB 2001, loi néerlandaise sur l'impôt sur le revenu ; pour la BV, l'art. 8 Wet Vpb 1969, loi néerlandaise sur l'impôt sur les sociétés, y renvoie). Cela ressemble au titre 9, mais s'en écarte notamment pour les amortissements (au plus 20 % par an, goodwill 10 %), les bâtiments (pas en dessous de la valeur WOZ), les réserves fiscales et les travaux en cours.
Si une micro ou petite personne morale opte pour des principes fiscaux, elle applique tous les principes fiscaux ; piocher une seule règle avantageuse n'est pas permis. Le Besluit fiscale waarderingsgrondslagen (arrêté sur les principes d'évaluation fiscaux) règle le reste : la différence de patrimoine lors du passage, vous la traitez directement dans les capitaux propres au début de l'exercice, la réserve de réinvestissement figure séparément sous les capitaux propres et les charges non déductibles restent dans le compte de résultat. Les impôts différés disparaissent. Voir aussi comptes annuels fiscaux et commerciaux.
Erreurs fréquentes dans les principes d'évaluation
- Reprendre un texte standard avec des principes pour des postes que la personne morale n'a pas.
- Utiliser des taux d'amortissement fiscaux dans des comptes annuels qui reposent par ailleurs sur le titre 9. Les principes fiscaux, vous les appliquez intégralement ou pas du tout.
- Ne pas expliquer le doute sur la continuité alors que le financement n'est pas encore bouclé.
Établir les principes comptables avec Jaarrekening.io
Jaarrekening.io rédige avec l'IA un projet des principes comptables pour les postes qui figurent dans vos chiffres. Vous adaptez le texte et l'approuvez ; le choix du principe lui-même reste à la direction. Le fichier XBRL que l'app produit, un candidat à la validation, indique pour micro et petite si le principe est commercial ou fiscal ; les modèles de la KVK pour moyenne et grande ne connaissent que le principe commercial.
Sources
- Art. 2:384 BW : principes, prudence, continuité et permanence (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:362 BW : exigence d'image fidèle et communication en cas de grave insuffisance
- Art. 2:395a, al. 7 BW : principes fiscaux pour micro
- Art. 2:396, al. 6 BW : principes fiscaux pour petite
- Besluit actuele waarde : les quatre acceptions de la valeur actuelle
- Besluit fiscale waarderingsgrondslagen
- Art. 3.30 Wet IB 2001 : amortissement fiscal
- RJ-Uiting 2025-7 : RJk A3 Changements de méthode, changements d'estimation et correction d'erreurs (rjnet.nl)
- Accountant.nl (NBA Helpdesk) : première année des principes d'évaluation fiscaux
Questions fréquentes
Puis-je modifier la méthode d'amortissement ou la durée d'utilité en cours de route ?
Oui, si de nouvelles informations l'exigent. Un autre taux d'amortissement et aussi une autre méthode d'amortissement constituent un changement d'estimation : vous traitez l'effet dans l'exercice en cours et les suivants. Passer du coût à la valeur actuelle est en revanche un changement de méthode, et il n'est permis que pour des motifs fondés (art. 2:384, al. 6 BW).
Une petite BV peut-elle établir ses comptes annuels sur des principes fiscaux ?
Oui, en vertu de l'art. 2:396, al. 6 BW. Conditions : vous appliquez tous les principes fiscaux qui valent pour la BV, vous l'indiquez dans l'annexe et vous précisez pour quels postes l'évaluation s'écarte sensiblement du titre 9.
Quand puis-je évaluer à la valeur actuelle ?
Pour les immobilisations corporelles, cela se fait au coût actuel, ou à la valeur d'usage ou de réalisation si elle est inférieure. L'écart avec le coût va dans une réserve de réévaluation (art. 2:390, al. 1 BW). Les immobilisations incorporelles uniquement s'il existe un marché liquide. Les prêts accordés et les créances ordinaires, non.
Une micro-BV doit-elle mettre les principes comptables dans l'annexe ?
La loi ne l'exige pas : les prescriptions d'annexe de la section 6 ne s'appliquent pas aux micro-personnes morales (art. 2:395a, al. 6 BW). Si la BV applique des principes fiscaux, elle doit toutefois l'indiquer (alinéa 7).
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