Immobilisations incorporelles dans les comptes annuels
Logiciels, licences, brevets et goodwill acquis peuvent figurer au bilan comme immobilisation incorporelle. Les règles d'activation sont plus strictes que pour des machines ou des bâtiments.
La réponse courte
Les immobilisations incorporelles sont des actifs non physiques qui servent durablement l'entreprise, comme les frais de développement activés, les licences, les brevets et le goodwill acquis (art. 2:365, al. 1 BW). Vous les évaluez au coût et les amortissez sur la durée d'utilité. Les frais de recherche, le goodwill créé en interne et les marques propres ne figurent pas au bilan.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Base légale | art. 2:365 BW (postes et réserve), art. 2:386, al. 3 BW (amortissement), art. 2:387 BW (dépréciation) |
| Directive | RJ 210 Immobilisations incorporelles ; goodwill issu d'une acquisition dans la RJ 216 ; pour micro et petite le recueil RJk |
| Amortissement | Sur la durée d'utilité attendue. Si elle ne peut être estimée de manière fiable pour les frais de développement ou le goodwill : dix ans au plus. Frais de constitution et d'émission : cinq ans au plus |
| Réserve légale | À hauteur des frais de constitution, d'émission d'actions et de développement activés (art. 2:365, al. 2 BW) |
Cadre légal et RJ 210
La loi cite cinq sortes d'immobilisations incorporelles qui figurent séparément au bilan (art. 2:365, al. 1 BW) : frais de constitution et d'émission d'actions, frais de développement, frais d'acquisition de concessions, d'autorisations et de droits de propriété intellectuelle, goodwill acquis de tiers, et acomptes versés. Le goodwill et les acomptes y figurent au plus pour les dépenses engagées, diminuées des amortissements (art. 2:385, al. 4 BW).
Celui qui active des frais de constitution, d'émission ou de développement les explique et maintient une réserve légale du même montant. Cette réserve limite la marge de dividende. Pour les frais de constitution et d'émission, la RJ recommande de ne pas les activer ; les frais d'une émission d'actions sont alors imputés sur la prime d'émission.
La RJ 210 précise quand une dépense est un actif. L'essentiel : l'actif est identifiable, la personne morale en a le contrôle, des avantages économiques futurs sont probables et le coût peut être déterminé de manière fiable. Une dépréciation du goodwill n'est pas reprise ultérieurement (art. 2:387, al. 5 BW).
Ce que vous activez et ce que vous n'activez pas
| Dépense | Traitement |
|---|---|
| Recherche : acquérir de nouvelles connaissances et compréhensions | Charges de l'année même |
| Développement : conception et construction d'un nouveau produit, processus ou système | Activer si toutes les conditions de la RJ 210 sont remplies, avec une réserve légale |
| Logiciel, licence, autorisation ou brevet acheté | Activer au prix d'acquisition |
| Goodwill payé lors de l'achat d'une entreprise | Activer et amortir |
| Goodwill créé en interne, marque propre ou fichier clients | Ne pas activer |
| Formation, publicité et frais de démarrage | Charges de l'année même |
Pour les frais de développement, vous devez pouvoir démontrer que le projet est techniquement réalisable, que vous voulez et pouvez l'achever et l'utiliser ou le vendre, qu'il générera probablement des avantages économiques et que les dépenses sont déterminables de manière fiable par projet. Sans suivi des heures et comptabilité de projet, cela ne marche pas. Si toutes les conditions sont remplies, vous activez ; ce n'est alors plus un libre choix. Pour micro et petite, selon la RJk, cette obligation ne vaut que si le développement est une activité essentielle.
L'amortissement commence dès que l'actif est prêt à être utilisé. Chaque année, vous vérifiez s'il existe des indices de dépréciation durable (art. 2:387, al. 3 BW) ; la valeur comptable ne peut excéder la valeur recouvrable, la plus élevée de la valeur de réalisation et de la valeur d'usage.
Exemple chiffré : une entreprise de logiciels active une plateforme
Une BV (société à responsabilité limitée néerlandaise) construit en 2025 sa propre plateforme. De janvier à mars inclus, elle étudie quelle technique convient (€ 30.000). D'avril à décembre inclus, elle construit : € 96.000 d'heures et € 24.000 de frais externes. La plateforme entre en service le 1er janvier 2026 et devrait durer cinq ans.
| Moment | Écriture de journal | Montant |
|---|---|---|
| 2025, recherche | Charges ; rien au bilan | € 30.000 |
| 2025, développement | Immobilisations incorporelles à Production immobilisée | € 120.000 |
| 2025, réserve | Autres réserves à Réserve légale frais de développement | € 120.000 |
| 2026, amortissement | Dotation aux amortissements à Immobilisations incorporelles (€ 120.000 : 5) | € 24.000 |
| 2026, réserve | Réserve légale à Autres réserves | € 24.000 |
Fin 2026, la valeur comptable est de € 96.000, égale à la réserve légale. Sur le plan fiscal, la BV peut amortir d'un coup les coûts de production en 2025. Si elle le fait, la valeur comptable fiscale est nulle et, sur le plan commercial, elle comptabilise un passif d'impôt différé : à un taux de 19 %, cela représente € 22.800 fin 2025.
Immobilisations incorporelles par catégorie de taille
Avec les seuils pour les exercices à partir du 1er janvier 2024, la présentation des immobilisations incorporelles se présente ainsi par catégorie. Une catégorie s'applique si la personne morale remplit au moins deux des trois critères à deux dates de clôture consécutives ; le premier et le deuxième exercice suivent l'art. 2:398, al. 1 BW. L'obligation de réserve de l'art. 2:365, al. 2 BW vaut pour quiconque active.
| Catégorie | Bilan | Annexe |
|---|---|---|
| Micro (total du bilan ≤ € 450.000, chiffre d'affaires net ≤ € 900.000, < 10 salariés) | Seulement le total de l'actif immobilisé ; frais de constitution et d'émission activés séparément (art. 2:395a, al. 4 BW) | Aucune. Les principes fiscaux sont admis (art. 2:395a, al. 7 BW) : vous suivez alors l'amortissement fiscal |
| Petite (total du bilan ≤ € 7,5 millions, chiffre d'affaires net ≤ € 15 millions, < 50 salariés) | Immobilisations incorporelles en un seul poste ; frais de constitution et d'émission séparément (art. 2:396, al. 3 BW) | Pas de tableau de variation obligatoire ; la méthode d'amortissement, si. Les principes fiscaux sont aussi une option (art. 2:396, al. 6 BW) |
| Moyenne (total du bilan ≤ € 25 millions, chiffre d'affaires net ≤ € 50 millions, < 250 salariés) | Les cinq postes ; dans le bilan publié, seulement frais de constitution et d'émission et goodwill séparément (art. 2:397, al. 5 BW) | Tableau de variation par poste (art. 2:368 BW) |
| Grande (total du bilan > € 25 millions, chiffre d'affaires net > € 50 millions, ≥ 250 salariés) | Les cinq postes, y compris publiquement | Tableau de variation et les informations de la RJ 210, avec distinction entre actifs acquis et développés en interne |
Traitement fiscal du goodwill et des frais de développement
L'administration fiscale a ses propres règles (art. 3.30 Wet IB 2001, loi néerlandaise sur l'impôt sur le revenu, pour la BV via l'art. 8 Wet Vpb 1969, loi néerlandaise sur l'impôt sur les sociétés). Sur le goodwill, vous amortissez fiscalement 10 % par an au plus, même si la durée d'utilité commerciale est de cinq ans. Les coûts de production d'un actif incorporel créé en interne peuvent être imputés d'un coup sur le bénéfice l'année de production. Les deux règles conduisent à des différences temporaires entre la valeur comptable commerciale et fiscale, et donc à un impôt différé dans les comptes annuels commerciaux.
Erreurs fréquentes lors de l'activation
- Inclure des frais de recherche ou des frais généraux dans le montant activé.
- Activer des heures sans suivi par projet et par phase.
- Oublier la réserve légale, ou ne pas la réduire lorsque vous amortissez.
- Amortir le goodwill par défaut sur dix ans. La loi demande une estimation de la durée d'utilité ; dix ans n'est le maximum que si cette estimation ne peut être faite de manière fiable.
- Inscrire au bilan un fichier clients ou une marque constitués en interne.
Consigner les frais de développement dans Jaarrekening.io
Jaarrekening.io dispose d'un module qui consigne, par projet de développement, les heures, les coûts, le test des conditions, l'amortissement et la réserve légale. Il est construit, mais ne figure pas encore dans le menu de l'app et ne comptabilise rien lui-même ; voir activer les frais de développement. Dans les comptes annuels eux-mêmes, le tableau de variation des immobilisations comporte une ligne par poste de l'art. 2:365 BW.
Sources
- Art. 2:365 BW : immobilisations incorporelles et réserve légale (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:386 BW : amortissements
- Art. 2:387 BW : dépréciations
- Art. 2:395a, 2:396 et 2:397 BW : exemptions par catégorie de taille
- Art. 3.30 Wet IB 2001 : amortissement fiscal du goodwill et des actifs incorporels
- RJ-Uiting 2025-5, directive 240 (définitive) : frais de constitution et d'émission, réserves légales (rjnet.nl)
- Raad voor de Jaarverslaggeving (Conseil néerlandais de l'information financière) : recueil RJ
- Accountancy Vanmorgen (2020) : aspects comptables des frais d'innovation, RJ 210 et RJk
- Belastingdienst : calculer l'amortissement
Questions fréquentes
Sur quelle durée amortir le goodwill ?
Sur la durée d'utilité attendue. Ce n'est que si, dans un cas exceptionnel, vous ne pouvez pas l'estimer de manière fiable que vous amortissez sur dix ans au plus et indiquez dans l'annexe pourquoi (art. 2:386, al. 3 BW). Sur le plan fiscal, l'amortissement est de 10 % par an au plus.
La réserve légale pour frais de développement compte-t-elle pour le dividende ?
Oui. Une BV ne distribue que dans la mesure où les capitaux propres dépassent les réserves légales et statutaires (art. 2:216, al. 1 BW). Plus vous activez, plus la marge distribuable est réduite, même si le bénéfice ne change pas.
Que se passe-t-il si un projet activé échoue ?
Vous dépréciez alors l'actif en charge du résultat, car la perte de valeur est durable (art. 2:387, al. 3 BW). La réserve légale diminue du même montant et est libérée au profit des autres réserves.
À partir de quand amortir les frais de développement activés ?
À partir du moment où l'actif est prêt à être utilisé, selon un rythme adapté à la durée d'utilité attendue (art. 2:386, al. 4 BW). Pendant la construction, vous n'amortissez pas encore, mais vous vérifiez que le projet reste viable.
Puis-je passer un logiciel acheté en charges en une seule fois ?
Seulement si le montant est négligeable pour l'image fidèle (RJk A1.304a). Un logiciel que vous utilisez plusieurs années est sinon une immobilisation.
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