RJ 210 Immobilisations incorporelles : activer, amortir et présenter dans l'annexe
RJ 210 détermine quelles dépenses non tangibles peuvent figurer au bilan et pendant combien de temps vous les amortissez. La différence entre recherche et développement décide souvent de centaines de milliers d'euros de résultat.
La réponse courte
RJ 210 admet une immobilisation incorporelle au bilan si elle est identifiable, que vous en avez le contrôle, qu'elle procurera probablement un avantage et que le coût est fiable. La recherche est toujours une charge. Le développement, vous l'activez dès que six conditions sont démontrablement remplies. Vous amortissez sur la durée d'utilité, avec vingt ans comme limite supérieure réfutable. Les micro et petites entités suivent RJk B1.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Ligne directrice | RJ 210 (modifiée 2025), en vigueur pour les exercices ouverts à partir du 1er janvier 2026 ; le goodwill issu d'une acquisition relève de RJ 216 |
| Micro et petite | RJk B1 (modifiée 2020) ; la micro-entité applique les règles d'évaluation de la RJk (RJk M1.301) |
| Loi | art. 2:365 BW (postes et réserve), art. 2:385, al. 4 BW, art. 2:386, al. 3 BW, arrêté sur la valeur actuelle (Besluit actuele waarde) art. 6 et 7 |
| Exercices | 2025 : RJ 210 (modifiée 2023). 2026 et 2027 : seulement une précision sur la mention des frais de recherche et de développement (RJ 210.506) |
Ce que RJ 210 règle, et ce qu'elle ne règle pas
RJ 210 porte sur les actifs sans forme physique que vous utilisez pour produire, fournir, louer ou gérer : logiciels, licences, brevets, concessions, contrats clients achetés et développement activé. Le goodwill issu d'une acquisition relève de RJ 216, les créances d'impôts différés de RJ 272 (RJ 210.101).
Une dépense ne devient un actif que lorsque trois caractéristiques se réunissent. L'actif est identifiable : vous pouvez le vendre ou le concéder en licence séparément, ou il repose sur un droit contractuel ou légal (RJ 210.110–111). Vous en avez le contrôle, en général par un droit exécutoire ; une équipe bien formée ou des clients fidèles sans contrat y répondent rarement (RJ 210.114–115). Et il procurera probablement un avantage futur, le coût étant déterminable de façon fiable (RJ 210.201).
Un logiciel indissociable d'une machine compte comme immobilisation corporelle (RJ 210.107 ; voir RJ 212). Les frais de constitution et d'émission d'actions peuvent être activés selon la loi, mais la RJ le déconseille car ils ne constituent pas un véritable actif (RJ 210.103).
Recherche ou développement : où est la limite
Vous divisez un projet propre en une phase de recherche et une phase de développement. Tout ce qui relève de la phase de recherche, vous le prenez en charge (RJ 210.221). Si vous ne parvenez pas à séparer les deux phases, vous traitez tout le projet comme de la recherche (RJ 210.220).
Les dépenses de développement vont au bilan dès le moment où vous pouvez montrer six choses (RJ 210.224) : le projet peut être achevé techniquement, vous voulez l'achever, vous pouvez l'utiliser ou le vendre, il existe un marché ou une utilité interne, les ressources suffisent pour l'achever, et vous enregistrez les dépenses par projet de façon fiable. Les dépenses antérieures à ce moment restent des charges ; les activer plus tard n'est pas admis (RJ 210.231 et 210.237).
Sur ce point, les référentiels diffèrent. Pour les entités moyennes et grandes, l'activation est une obligation : ce qui répond aux critères "doit être activé" (RJ 210.224). La RJk laisse le choix aux micro et petites entités, les frais de développement "peuvent être activés" (RJk B1.105), sauf si le développement propre est l'activité principale ; l'activation est alors obligatoire là aussi.
Les marques, logos, droits d'édition et fichiers clients constitués en interne ne figurent jamais au bilan (RJ 210.229). Un fichier clients acheté, ou un contrat client acquis lors d'une acquisition, peut en revanche être un actif.
Dans la mesure où la personne morale active les frais visés aux points a et b de l'alinéa 1, elle doit les expliciter et doit maintenir une réserve à hauteur de ce montant.
Amortir : vingt ans, dix ans et une valeur résiduelle nulle
- Début et rythme. Vous amortissez à partir du moment où l'actif est prêt à l'emploi, selon le rythme auquel l'avantage se réalise. Si ce rythme ne peut être déterminé de façon fiable, de façon linéaire (RJ 210.401 et 210.411). Une méthode qui amortit moins vite que le linéaire n'est presque jamais défendable pour des immobilisations incorporelles (RJ 210.412).
- Vingt ans. La RJ part d'une durée d'utilité d'au plus vingt ans. Qui amortit plus longtemps teste chaque année la valeur recouvrable et explique dans l'annexe pourquoi (RJ 210.406, 210.419 et 210.505).
- Dix ans. Si, dans un cas exceptionnel, la durée d'utilité des frais de développement ne peut être estimée de façon fiable, la limite légale de dix ans s'applique (art. 2:386, al. 3 BW ; RJ 210.402).
- Durée du contrat. Un droit à durée déterminée, vous ne l'amortissez pas sur plus que cette durée, sauf si le renouvellement est quasi certain (RJ 210.408).
- Valeur résiduelle. En principe nulle. Seul un engagement d'un acheteur ou un marché actif qui existera encore à la fin justifie autre chose (RJ 210.413).
- Chaque année. Vous réexaminez durée d'utilité et méthode à la fin de chaque exercice (RJ 210.416). Un actif pas encore en service, vous le testez chaque année sur la valeur recouvrable, même sans indice de dépréciation (RJ 210.419).
Les frais activés relatifs à la constitution et à l'émission d'actions sont amortis sur cinq ans au plus. Les frais de développement, dans la mesure où ils sont activés, et les frais de goodwill activés sont amortis selon la durée d'utilité attendue. Dans les cas exceptionnels où la durée d'utilité des frais de développement et du goodwill ne peut être estimée de façon fiable, ces frais sont amortis sur une période de dix ans au plus. Dans de tels cas, les raisons de la durée d'amortissement des frais de goodwill sont mentionnées dans l'annexe.
Évaluer des immobilisations incorporelles à la valeur actuelle n'est presque jamais possible : ce n'est admis que si l'actif figurait au bilan au coût depuis l'acquisition et qu'il existe un marché liquide (art. 6 arrêté sur la valeur actuelle ; RJ 210.301). Pour le goodwill acheté et les acomptes versés, c'est exclu (art. 2:385, al. 4 BW).
Cas pratique : une licence, une application et un fichier clients
Ventoro BV (moyenne, exercice égal à l'année civile) fait trois choses en 2026. Le 1er janvier, elle achète pour € 90.000 une licence de trois ans pour un logiciel de routage, sans droit de renouvellement. De janvier à avril, elle étudie la faisabilité d'une application de planification propre (€ 40.000). Le 1er mai, la direction approuve le plan de projet et le financement ; à partir de là, les six conditions sont démontrablement remplies. De mai à décembre, elle dépense € 130.000 en heures internes et € 30.000 pour un développeur externe. L'application est mise en service le 1er janvier 2027 et devrait durer cinq ans. Par ailleurs, le service marketing investit € 25.000 dans un fichier clients propre.
| Dépense 2026 | Traitement selon RJ 210 | Charge 2026 | Bilan 31-12-2026 |
|---|---|---|---|
| Licence € 90.000 | Activer, amortir sur la durée du contrat de trois ans | € 30.000 | € 60.000 |
| Étude de faisabilité € 40.000 | Phase de recherche : charge (RJ 210.221) | € 40.000 | – |
| Développement mai–décembre € 160.000 | Activer (RJ 210.224) ; pas encore en service, donc pas d'amortissement | – | € 160.000 |
| Fichier clients propre € 25.000 | Charge (RJ 210.229) | € 25.000 | – |
| Total | € 95.000 | € 220.000 |
Dans les capitaux propres, Ventoro vire € 160.000 des autres réserves vers une réserve légale pour frais de développement. Comme l'application n'est pas encore en service à la date du bilan, elle détermine fin 2026 la valeur recouvrable, même sans signal de dépréciation. À partir de 2027, elle amortit € 32.000 par an et la réserve diminue au même rythme. Dans l'annexe, elle indique comme total des frais de recherche et de développement imputés à 2026 € 40.000 (RJ 210.506).
Si Ventoro était petite et appliquait la RJk, elle pourrait aussi prendre les € 160.000 en charge, car créer des logiciels n'est pas son activité principale. La charge 2026 devient alors € 255.000, les immobilisations incorporelles € 60.000 et il n'y a pas de réserve légale. Si Ventoro était un éditeur de logiciels, elle devrait activer même en tant que petite BV. En tant que micro-entité, elle suit le même choix de la RJk, mais ne présente que le total des immobilisations.
RJ 210 par catégorie de taille
| Catégorie | Activer le développement | Bilan et annexe |
|---|---|---|
| Micro | Peut ; doit si le développement propre est l'activité principale (RJk B1.105 via M1.301) | Un seul poste d'immobilisations, frais de constitution et d'émission activés séparément (art. 2:395a, al. 4 BW) ; pas d'annexe. Vous maintenez néanmoins la réserve pour développement activé ; elle est absorbée dans le montant unique des capitaux propres |
| Petite (RJk) | Comme pour la micro | Immobilisations incorporelles en un seul poste, frais de constitution séparément (art. 2:396, al. 3 BW). Obligatoire : sûretés, méthodes d'amortissement et, pour le goodwill à durée non estimable, la raison du délai (RJk B1.119). Les durées d'utilité et la raison d'une durée de plus de vingt ans sont une option, pas une obligation |
| Petite avec la RJ complète | Doit (RJ 210.224) | L'annexe de RJ 210.5 dans la mesure où les exemptions légales des petites entités ne permettent pas autre chose |
| Moyenne | Doit | Par catégorie principes, durées d'utilité, méthodes, tableau de variation (art. 2:368 BW), grands actifs individuels, sûretés et le total des frais de R&D. Dispensée de la distinction entre développé en interne et acheté (RJ 210.501) |
| Grande | Doit | Comme la moyenne, avec cette distinction |
Ce qui change selon l'exercice
Pour les exercices ouverts en 2025, RJ 210 (modifiée 2023) s'applique. Pour 2026 et 2027, RJ 210 (modifiée 2025) s'applique. La seule différence est une précision sur les amortissements à inclure dans le total des frais de recherche et de développement qui doit ressortir des comptes annuels (RJ 210.506 ; Publication RJ 2025-3A). Les règles d'activation et d'amortissement sont identiques ces trois années. RJk B1 n'a pas changé sur le fond depuis 2021.
Erreurs fréquentes
- Activer des heures antérieures au moment où les six conditions étaient démontrablement remplies.
- Activer un site web qui ne fait que vanter vos propres produits. Selon la RJ, un tel site ne procure aucun avantage propre démontrable ; une boutique en ligne où les clients commandent le peut (RJ 210.117 avec annexe).
- Oublier la réserve légale, ou ne pas la faire baisser avec l'amortissement.
- Amortir une licence de trois ans sur cinq ans parce que le logiciel dure techniquement plus longtemps.
- Pour un projet encore en cours, sauter le test annuel de la valeur recouvrable.
Comment cela fonctionne dans Jaarrekening.io
Le module Activation (bêta) passe en revue par projet les six conditions de RJ 210.224 et calcule la réserve légale, égale à la valeur comptable à la fin de chaque exercice. Dans l'annexe, l'application demande la durée d'utilité des immobilisations incorporelles ; pour les entités moyennes et grandes, la réponse est obligatoire. Savoir si un projet est techniquement réalisable reste votre jugement. Plus d'informations sur le module à activation des frais de développement.
Sources
- Art. 2:365 BW : immobilisations incorporelles et réserve (wetten.overheid.nl, en néerlandais)
- Art. 2:386 BW : amortissements, avec les délais pour frais de développement et goodwill (en néerlandais)
- Art. 2:385 BW : goodwill et acomptes versés au plus aux dépenses engagées (en néerlandais)
- Arrêté sur la valeur actuelle, art. 6 et 7 (wetten.overheid.nl, en néerlandais)
- Publication RJ 2025-3A : modifications du référentiel RJ pour l'exercice 2026, dont RJ 210.506 (rjnet.nl, en néerlandais)
- Lignes directrices pour l'information financière : référentiels et éditions (rjnet.nl, en néerlandais)
Questions fréquentes
Dois-je activer les frais de développement ?
Cela dépend du référentiel que vous appliquez. Si vous suivez la RJ (moyenne, grande, ou petite avec la RJ complète), vous devez activer les dépenses de développement dès que vous pouvez démontrer les six conditions de RJ 210.224. Si vous appliquez la RJk en tant que micro ou petite entité, vous avez le choix, sauf si le développement propre est votre activité principale (RJk B1.105). Si vous activez, vous maintenez une réserve légale égale au montant activé (art. 2:365, al. 2 BW).
Puis-je amortir une immobilisation incorporelle sur plus de vingt ans ?
Seulement si vous pouvez réfuter la présomption de RJ 210.401. Vous testez alors chaque année la valeur recouvrable, même sans indice de dépréciation, et expliquez dans l'annexe quels facteurs justifient la durée d'utilité plus longue (RJ 210.406 et 210.505). Pour les frais de développement et le goodwill dont la durée d'utilité ne peut être estimée de façon fiable, la loi fixe un maximum de dix ans (art. 2:386, al. 3 BW).
Puis-je activer les frais de mon site web ?
Parfois. La RJ voit un site web comme une immobilisation incorporelle développée en interne. La phase de planification est toujours une charge. Les dépenses de construction de l'application, de l'infrastructure et de la conception peuvent être activées si le site procure un avantage démontrable, comme des commandes via une boutique en ligne. Un site qui ne fait que promouvoir vos produits n'atteint pas ce seuil ; photos et textes de promotion sont des charges (annexe à RJ 210.117).
Un fichier clients acheté est-il une immobilisation incorporelle ?
Oui, s'il est identifiable, que vous en avez le contrôle et qu'il procurera probablement un avantage. Un fichier clients que vous constituez vous-même ne peut jamais figurer au bilan ; ces dépenses sont des charges (RJ 210.229). Lors d'une acquisition, vous évaluez les contrats clients acquis à la juste valeur, séparément du goodwill (RJ 210.207 et RJ 216).
Une micro-BV doit-elle constituer une réserve légale pour des frais de développement activés ?
L'obligation de maintenir une réserve figure à l'art. 2:365, al. 2 BW et s'applique aussi à une micro-entité qui active des frais de développement. Elle n'est pas visible, car le bilan micro présente les capitaux propres en un seul montant (art. 2:395a, al. 4 BW). Pour le test de distribution, la réserve compte en revanche : le montant n'est pas librement distribuable.
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