Art. 2:365 BW : immobilisations incorporelles et réserve légale
L'article 2:365 du Code civil néerlandais (BW) énumère les immobilisations incorporelles et rattache à deux d'entre elles, les frais de constitution et les frais de développement, une réserve légale qui réduit le capital distribuable.
La réponse courte
L'article 2:365 BW énumère cinq types d'immobilisations incorporelles : frais de constitution et d'émission, frais de développement, concessions, autorisations et propriété intellectuelle acquises, goodwill acquis et acomptes versés. Si vous activez des frais de constitution ou de développement, vous les expliquez dans l'annexe et maintenez à due concurrence une réserve légale. Cette part des capitaux propres ne peut pas être distribuée.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Emplacement | Section 3, § 2 (Actif) |
| Texte actuel depuis | 1er novembre 2015 (Stb. 2015, 349) |
| Exercices | Pour l'exercice 2025, la RJ 210 s'applique dans sa version modifiée en 2023, à partir de 2026 dans sa version de 2025 ; la loi elle-même n'a pas changé ces années-là |
| Précisions | RJ 210 (moyenne et grande), RJk B1 (micro et petite) ; réserve : RJ 240.227–240.231, RJk B8.113–B8.116 |
| Amortissement | Frais de constitution et d'émission sur cinq ans au plus ; développement et goodwill selon la durée d'utilisation ; seulement si celle-ci ne peut être estimée de façon fiable, sur dix ans au plus, et pour le goodwill avec le motif dans l'annexe (art. 2:386, al. 3 BW) |
Alinéa 1 : cinq types d'immobilisations incorporelles
1. Les éléments suivants figurent séparément parmi les immobilisations incorporelles :
a. les frais liés à la constitution et à l'émission d'actions ;
b. les frais de développement ;
c. les frais d'acquisition de concessions, d'autorisations et de droits de propriété intellectuelle ;
d. les frais de goodwill acquis auprès de tiers ;
e. les acomptes versés sur immobilisations incorporelles.
Ce que cela signifie
- a. Constitution et émission. Frais de notaire, de conseil et d'immatriculation lors de la constitution ou d'une émission. La loi permet de les activer, mais la RJ le déconseille car ces frais ne procurent aucun avantage futur (RJ 210.103). Si vous ne les activez pas, les frais d'émission, nets d'impôt, sont déduits directement de la prime d'émission (RJ 240.214).
- b. Développement. Dépenses de la phase où vous élaborez techniquement un nouveau produit, un nouveau procédé ou votre propre logiciel. La recherche est toujours imputée au résultat (RJ 210.221).
- c. Concessions, autorisations et propriété intellectuelle. Uniquement ce que vous avez acquis auprès d'un tiers : une licence achetée, une marque achetée, un brevet repris. Une marque ou un fichier clients constitué par vos soins ne s'active pas (RJk B1.104).
- d. Goodwill. Uniquement si vous l'avez payé lors d'une acquisition. Le goodwill généré en interne ne figure jamais au bilan.
- e. Acomptes versés. Par exemple un acompte versé à un fournisseur pour un logiciel en cours de développement.
Alinéa 2 : expliquer et maintenir une réserve
2. Dans la mesure où la personne morale active les frais visés aux points a et b de l'alinéa 1, elle doit les expliquer et maintenir à due concurrence une réserve.
Ce que cela signifie
Les frais de constitution et de développement activés sont des actifs incertains : ils n'ont souvent aucune valeur de revente. La loi protège les créanciers en immobilisant une part égale des capitaux propres. Cette réserve est une réserve légale (art. 2:373, al. 4 BW) et ne compte pas dans la marge de distribution de dividendes (art. 2:216, al. 1 BW). La réserve ne s'applique pas aux licences achetées, au goodwill ni aux acomptes versés.
La réserve suit la valeur comptable : si vous amortissez, une part égale est libérée vers les autres réserves (RJ 210.103). Vous la constituez à la charge des autres réserves, de la prime d'émission ou par l'affectation du résultat (RJ 240.231). Si les réserves libres sont trop faibles, le poste autres réserves devient négatif ; la réserve légale figure toujours pour le montant total (RJ 240.230 ; RJk B8.114). Dans les comptes consolidés, la réserve n'est pas requise (art. 2:410, al. 1 BW) ; sous IFRS, elle reste obligatoire (art. 2:362, al. 9 BW).
Frais de développement : devoir ou pouvoir activer
La loi laisse l'activation libre. Les directives pas tout à fait. Pour les entités moyennes et grandes, RJ 210.224 prescrit de façon catégorique que les frais de développement "doivent être activés" dès que les six critères sont démontrés : faisabilité technique, intention d'achever, capacité d'utiliser ou de vendre, avantage économique probable, ressources suffisantes et suivi fiable des coûts. Pour les micro-entités et les petites entités, RJk B1.105 dit qu'ils "peuvent être activés" : une petite BV peut donc choisir d'imputer directement les frais au résultat, et n'a alors pas non plus de réserve légale.
Si vous ne pouvez pas séparer la phase de recherche de la phase de développement, vous traitez tout comme de la recherche (RJ 210.220). L'amortissement commence dès que le résultat est prêt à l'emploi ; la durée est la durée d'utilisation attendue (art. 2:386, al. 3 BW). Les entités moyennes et grandes indiquent en outre le total de la recherche et du développement imputé au résultat, y compris l'amortissement du développement activé précédemment (RJ 210.506) ; pour une petite entité dont le développement est le cœur de l'activité, RJk B1.120 le mentionne comme un point à envisager.
Cas pratique : le module de planification et le souhait de dividende
Lindeveld Software BV (fictive, petite) développe un module de planification en 2025. De janvier à mars, c'est l'exploration : € 40.000, comptabilisés en charges. À partir d'avril, la conception est arrêtée et le module est techniquement faisable ; Lindeveld active les heures et la sous-traitance d'avril à décembre, € 150.000. Le module est prêt le 1er janvier 2026 et dure cinq ans : € 30.000 d'amortissement par an.
Début 2025, les capitaux propres se composent de € 1.000 de capital souscrit et de € 90.000 d'autres réserves. Le bénéfice de 2025 est de € 25.000. L'associé souhaite € 50.000 de dividende en juin 2026.
| Capitaux propres | 31-12-2025 | 31-12-2026 (après € 30.000 d'amortissement) |
|---|---|---|
| Capital souscrit | € 1.000 | € 1.000 |
| Réserve légale frais de développement | € 150.000 | € 120.000 |
| Autres réserves | − € 60.000 | − € 5.000 |
| Bénéfice non distribué | € 25.000 | € 20.000 |
| Total | € 116.000 | € 136.000 |
Explication des chiffres : fin 2025, € 90.000 − € 150.000 = − € 60.000 d'autres réserves. En 2026, le bénéfice de 2025 va aux autres réserves (+ € 25.000), € 30.000 de la réserve légale sont libérés (+ € 30.000) et le bénéfice de 2026 est de € 20.000. Autres réserves fin 2026 : − € 60.000 + € 25.000 + € 30.000 = − € 5.000.
Le souhait de dividende : selon le bilan approuvé au 31 décembre 2025, les capitaux propres s'élèvent à € 116.000 et la réserve légale à € 150.000. Les capitaux propres ne sont pas supérieurs à la réserve légale, il n'y a donc aucune marge de distribution ; même à la mi-2026, avec six mois de bénéfice et d'amortissement en plus, les capitaux propres restent en dessous. Le dividende n'est pas possible. Si Lindeveld, en tant que petite entité, avait choisi de comptabiliser les € 150.000 en charges, les capitaux propres auraient aussi été inférieurs de € 150.000. Activer augmente les capitaux propres sur le papier, sans les rendre distribuables.
Par catégorie de taille
| Catégorie | Au bilan | Réserve et annexe |
|---|---|---|
| Micro | Uniquement les frais de constitution activés, séparément parmi les immobilisations (art. 2:395a, al. 4 BW) | Maintenir la réserve, même si les capitaux propres figurent pour un seul montant au bilan ; elle limite la marge de distribution |
| Petite | Uniquement les frais de constitution (point a) séparément ; le reste peut figurer dans un seul poste d'immobilisations incorporelles (art. 2:396, al. 3 BW) | Réserve séparément sous les capitaux propres ; l'explication de l'alinéa 2 ne fait pas partie des mentions obligatoires pour les petites. Activer le développement est permis (RJk B1.105) |
| Moyenne | Les cinq postes ; dans le bilan publié, seuls a et d sont obligatoires séparément (art. 2:397, al. 5 BW) | Réserve et explication ; activer le développement si les critères sont remplis (RJ 210.224) |
| Grande | Les cinq postes | Comme moyenne |
Erreurs fréquentes
- Des frais de développement activés sans réserve légale, de sorte que le capital distribuable paraît trop élevé.
- Ne pas faire diminuer la réserve avec l'amortissement, si bien qu'après quelques années elle dépasse l'actif.
- Activer des frais de recherche ou une marque constituée en interne.
- Réduire la réserve légale pour garder les autres réserves positives. Un poste autres réserves négatif est alors le résultat correct.
- Amortir les frais de constitution sur plus de cinq ans (art. 2:386, al. 3 BW).
Comment cela fonctionne dans Jaarrekening.io
Jaarrekening.io compare les frais de constitution, d'émission et de développement activés avec les réserves légales du bilan, pour l'exercice et l'exercice précédent. Si la réserve est trop faible, l'application signale qu'une réserve légale à hauteur de ces frais doit être maintenue.
Sources
- Art. 2:365 BW, texte en vigueur à partir du 1er juillet 2026 (wetten.overheid.nl)
- Aperçu des modifications de l'art. 2:365 BW (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:373 BW : réserves légales (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:386 BW : amortissements (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:216 BW : distributions par la BV (wetten.overheid.nl)
- Raad voor de Jaarverslaggeving (RJ, organisme néerlandais de normalisation comptable) : grand recueil
Questions fréquentes
Qu'est-ce que la réserve légale pour frais de développement ?
Lorsqu'une entité (personne morale) active des frais de développement, elle doit maintenir une réserve à hauteur du montant activé (art. 2:365, al. 2 BW). Il s'agit d'une réserve légale : cette part des capitaux propres ne peut pas être distribuée en dividende. La réserve diminue avec l'amortissement des frais de développement.
À partir de quelle réserve constituez-vous la réserve légale ?
À la charge des autres réserves, de la prime d'émission ou par l'affectation du résultat, au choix de l'organe compétent. Si les réserves libres sont trop faibles, le poste autres réserves devient négatif et la réserve légale figure néanmoins pour le montant total (RJ 240.230 et RJk B8.114).
Une petite BV doit-elle activer les frais de développement ?
Non. Selon RJk B1.105, une micro-entité ou une petite entité peut activer les frais de développement si les critères sont remplis, mais elle n'y est pas obligée. Les entités moyennes et grandes doivent les activer dès que tous les critères de RJ 210.224 sont démontrés. Celui qui active maintient une réserve légale.
La réserve légale s'applique-t-elle aussi au goodwill ou aux logiciels achetés ?
Non. L'art. 2:365, al. 2 BW ne mentionne que les frais de constitution et d'émission d'actions et les frais de développement. Le goodwill, les licences et les logiciels achetés relèvent de l'alinéa 1, point c ou d, et n'exigent aucune réserve.
Puis-je activer les frais de constitution de la BV ?
La loi le permet, avec une réserve légale et un amortissement sur cinq ans au plus. La RJ le déconseille, car ces frais ne procurent aucun avantage futur (RJ 210.103). En pratique, vous les comptabilisez en charges ; les frais d'émission sont alors imputés directement sur la prime d'émission.
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