Article 2:386 BW : amortissements, goodwill et frais de développement
L'article 2:386 BW règle la façon d'amortir en droit néerlandais : chaque année, même dans une mauvaise année, selon un système constant, avec un délai strict pour les frais de constitution et un filet de dix ans pour le goodwill et les frais de développement.
La réponse courte
L'article 2:386 BW prévoit que vous amortissez indépendamment du bénéfice de l'année, que vous expliquez la méthode et que vous amortissez chaque année les immobilisations à durée d'utilisation limitée selon cette durée. Les frais de constitution et d'émission s'amortissent sur cinq ans au plus ; le goodwill et les frais de développement selon leur durée d'utilisation, et sur dix ans au plus si elle ne peut être estimée de façon fiable.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Place dans la loi | Section 6 du titre 9 |
| Pour qui | Toutes les catégories comme règle d'évaluation ; l'annexe de l'alinéa 2 et les motifs de l'alinéa 3 ne concernent pas les micro-entités (art. 2:395a, al. 6 BW) |
| Durées | Constitution et émission d'actions : cinq ans au plus. Goodwill et développement : durée d'utilisation ; non estimable de façon fiable : dix ans au plus |
| Précisions | RJ 210 (immobilisations incorporelles), RJ 212 (immobilisations corporelles), RJ 216 (goodwill dans les acquisitions) ; RJk B1 et B2 |
Alinéas 1, 2 et 4 : amortir n'est pas un choix
1. Les amortissements sont effectués indépendamment du résultat de l'exercice.
2. Les méthodes selon lesquelles les amortissements sont calculés sont exposées dans l'annexe.
4. Les immobilisations à durée d'utilisation limitée sont amorties chaque année selon un système adapté à la durée d'utilisation future attendue.
Ce que cela signifie. Une camionnette, une machine ou un logiciel perd de la valeur chaque année, même une année où le bénéfice déçoit. Sauter une année pour embellir les chiffres n'est donc pas permis (alinéa 1). Vous choisissez un système adapté à l'usage de l'actif : linéaire, dégressif ou par unités de production, et vous l'appliquez chaque année (alinéa 4). Dans l'annexe, vous indiquez la méthode utilisée (alinéa 2) ; pour les immobilisations incorporelles, le RJk vous laisse décider si vous mentionnez en plus les durées d'utilisation ou les taux (RJk B1.119). Le terrain et les autres actifs sans durée d'utilisation limitée ne s'amortissent pas.
RJ 212 précise cela pour les immobilisations corporelles : amortir dès la mise en service, tenir compte d'une valeur résiduelle, et amortir séparément les composants importants à durée d'utilisation nettement différente, comme le toit et les installations d'un immeuble (RJ 212.418). Un changement de la durée d'utilisation estimée est un changement d'estimation que vous traitez à partir de ce moment, pas un changement de méthode.
Alinéa 3 : frais de constitution, développement et goodwill
3. Les frais activés relatifs à la constitution et à l'émission d'actions sont amortis sur cinq ans au plus. Les frais de développement, dans la mesure où ils sont activés, et les frais activés de goodwill sont amortis selon la durée d'utilisation attendue. Dans les cas exceptionnels où la durée d'utilisation des frais de développement et du goodwill ne peut être estimée de façon fiable, ces frais sont amortis sur une période de dix ans au plus. Dans de tels cas, les raisons de la durée d'amortissement des frais de goodwill sont mentionnées dans l'annexe.
Ce que cela signifie. Si vous activez les frais de notaire de la constitution ou les frais d'une émission d'actions, ils disparaissent en cinq ans. Pour les frais de développement activés et le goodwill acquis, c'est la durée d'utilisation attendue qui compte. Ce n'est que si elle ne peut vraiment pas être estimée de façon fiable que vous retombez sur une période de dix ans au plus ; pour le goodwill, vous expliquez alors pourquoi vous choisissez cette durée. Pour les frais de constitution et de développement activés, vous maintenez une réserve légale tant qu'ils figurent au bilan (art. 2:365, al. 2 BW) ; voir l'article 2:365. Le RJ recommande du reste de ne pas activer les frais de constitution et d'émission d'actions, car ils ne répondent pas aux critères d'un actif incorporel ; qui ne les active pas les impute, après impôt, sur la prime d'émission (RJ 240.214).
Le RJ ajoute une présomption : la durée d'utilisation du goodwill et des autres immobilisations incorporelles n'excède pas vingt ans. Qui amortit plus longtemps doit expliquer pourquoi la présomption ne tient pas (RJ 216.403 ; RJk B1.115). La limite légale de dix ans n'est donc pas une durée standard mais un filet de sécurité pour le cas exceptionnel. Précisions : RJ 210 et RJ 216.
Alinéa 5 : la part activée d'une dette
5. La part d'une dette activée conformément à l'article 375, alinéa 5, est amortie chaque année d'une part raisonnable jusqu'au remboursement.
Ce que cela signifie. Si vous devez rembourser plus que ce que vous avez reçu, par exemple un emprunt de € 950.000 avec un remboursement de € 1.000.000, cette différence de € 50.000 peut figurer à l'actif du bilan selon l'art. 2:375, al. 5 BW. L'alinéa 5 vous oblige à amortir ce montant sur la durée. Dans la méthode du taux d'intérêt effectif que RJ 254 et RJ 290 prévoient pour les emprunts, la différence est incluse dans le coût amorti de l'emprunt lui-même ; le résultat sur la durée est identique.
Amortir et expliquer selon la catégorie
| Catégorie | Amortir (al. 1, 3, 4, 5) | Expliquer (al. 2, fin de l'al. 3) |
|---|---|---|
| Micro (total du bilan ≤ € 450.000, chiffre d'affaires net ≤ € 900.000, < 10 salariés) | Oui ; dans le compte de résultat, une seule ligne avec les dépréciations (art. 2:395a, al. 5 BW) | Non (art. 2:395a, al. 6 BW) |
| Petite (total du bilan ≤ € 7,5 M, chiffre d'affaires net ≤ € 15 M, < 50 salariés) | Oui | Oui |
| Moyenne (total du bilan ≤ € 25 M, chiffre d'affaires net ≤ € 50 M, < 250 salariés) | Oui | Oui |
| Grande (total du bilan > € 25 M, chiffre d'affaires net > € 50 M, ≥ 250 salariés) | Oui | Oui |
Avec les principes fiscaux (micro et petite), l'amortissement suit les règles fiscales. Sur le plan fiscal, l'amortissement du goodwill est limité à 10 % du coût d'acquisition par an (art. 3.30, al. 2 Wet IB 2001, applicable aussi à la BV via l'art. 8 Wet Vpb 1969), de sorte que la durée fiscale est d'au moins dix ans ; sur le plan commercial, elle peut être plus courte, ce qui donne un impôt différé avec les principes commerciaux. Le texte de l'article 2:386 est identique pour les exercices 2025, 2026 et 2027 ; RJ 210 a été modifié pour les exercices à partir de 2026, RJk B1 est inchangé depuis 2021.
Cas pratique : une acquisition avec goodwill et une nouvelle machine
L'entreprise d'installation Brouwer BV (fictive, petite) reprend le 1er avril 2026 les activités d'un concurrent et paie € 600.000 de plus que la juste valeur des actifs et dettes repris. La direction compte utiliser la clientèle et le personnel pendant huit ans. Le 1er juillet 2026, Brouwer achète une cintreuse de € 250.000 avec une valeur résiduelle attendue de € 10.000 et une durée d'utilisation de huit ans.
| Actif | Principe | Amortissement 2026 | Valeur comptable au 31 décembre 2026 |
|---|---|---|---|
| Goodwill € 600.000 | 8 ans linéaire, à partir du 1er avril : € 75.000 par an × 9/12 | € 56.250 | € 543.750 |
| Cintreuse € 250.000 | (250.000 − 10.000) / 8 = € 30.000 par an × 6/12 | € 15.000 | € 235.000 |
Vérification : 600.000 − 56.250 = 543.750 et 250.000 − 15.000 = 235.000. Si la direction ne peut pas estimer de façon fiable la durée d'utilisation du goodwill, elle amortit sur dix ans au plus : € 60.000 par an, € 45.000 pour les neuf mois de 2026. L'annexe indique alors les raisons de cette durée. Pour l'impôt sur les sociétés, Brouwer amortit le goodwill sur dix ans au moins ; avec huit ans en comptabilité commerciale, il naît une différence temporaire de € 11.250 en 2026 (56.250 − 45.000).
Erreurs d'amortissement
- Sauter ou réduire l'amortissement lors d'une année de perte pour améliorer le résultat.
- Amortir systématiquement le goodwill sur dix ans alors que la durée d'utilisation attendue est plus courte ; dix ans est le maximum pour le cas exceptionnel.
- Amortir le goodwill sur plus de vingt ans sans justifier pourquoi la présomption du RJ ne tient pas.
- Laisser des frais de développement activés sans réserve légale.
- Traiter une durée d'utilisation révisée de façon rétroactive comme s'il s'agissait d'un changement de méthode.
Sources
- Art. 2:386 BW : amortissements (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:365 BW : immobilisations incorporelles et réserve légale (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:375 BW : part activée d'une dette (wetten.overheid.nl)
- Art. 3.30 Wet IB 2001 : amortissement des actifs d'exploitation, goodwill 10 % par an au plus (wetten.overheid.nl)
- Recueil RJ pour les personnes morales moyennes et grandes (rjnet.nl)
- Recueil RJk pour les micro et petites personnes morales (rjnet.nl)
Questions fréquentes
Sur combien d'années faut-il amortir le goodwill ?
Selon la durée d'utilisation attendue (art. 2:386, al. 3 BW). Le RJ part du principe qu'elle n'excède pas vingt ans ; une durée plus longue doit être justifiée. Si, exceptionnellement, la durée d'utilisation ne peut être estimée de façon fiable, vous amortissez sur dix ans au plus et indiquez les raisons dans l'annexe.
Puis-je amortir moins lors d'une année de perte ?
Non. Les amortissements sont effectués indépendamment du résultat de l'exercice (art. 2:386, al. 1 BW). Une autre durée d'utilisation est permise si l'estimation change, mais en raison de l'usage de l'actif et non du résultat, et vous la traitez à partir de ce moment.
Sur quelle durée amortir les frais de constitution ?
Les frais activés de constitution et d'émission d'actions s'amortissent sur cinq ans au plus (art. 2:386, al. 3 BW). Tant qu'ils sont activés, vous maintenez une réserve légale d'un montant égal à la valeur comptable (art. 2:365, al. 2 BW).
Une micro-BV doit-elle expliquer la méthode d'amortissement ?
Non. Une micro-entité n'a pas d'annexe selon les sections 5 et 6 (art. 2:395a, al. 6 BW). Elle amortit néanmoins selon l'article 2:386 et présente amortissements et dépréciations ensemble sur une seule ligne du compte de résultat.
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