Art. 2:365 BW: immaterielle Vermögensgegenstände und die gesetzliche Rücklage
Art. 2:365 des niederländischen Bürgerlichen Gesetzbuchs (BW) nennt die immateriellen Vermögensgegenstände und verbindet mit zweien davon, Gründungskosten und Entwicklungskosten, eine gesetzliche Rücklage, die das ausschüttbare Vermögen verringert.
Die kurze Antwort
Art. 2:365 BW nennt fünf Arten immaterieller Vermögensgegenstände: Gründungs- und Emissionskosten, Entwicklungskosten, gekaufte Konzessionen, Genehmigungen und geistiges Eigentum, gekaufter Goodwill und Anzahlungen. Aktivieren Sie Gründungs- oder Entwicklungskosten, erläutern Sie sie im Anhang und halten in Höhe dieser Kosten eine gesetzliche Rücklage. Dieser Teil des Eigenkapitals darf nicht ausgeschüttet werden.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Fundstelle | Abschnitt 3, § 2 (Aktiva) |
| Aktueller Text seit | 1. November 2015 (Stb. 2015, 349) |
| Geschäftsjahre | Für das Geschäftsjahr 2025 gilt RJ 210 in der 2023 angepassten Fassung, ab 2026 die Fassung von 2025; das Gesetz selbst hat sich in diesen Jahren nicht geändert |
| Konkretisierung | RJ 210 (mittelgroß und groß), RJk B1 (Kleinst und klein); Rücklage: RJ 240.227–240.231, RJk B8.113–B8.116 |
| Abschreibung | Gründungs- und Emissionskosten in höchstens fünf Jahren; Entwicklung und Goodwill nach Nutzungsdauer; nur wenn diese nicht verlässlich zu schätzen ist, in höchstens zehn Jahren, und bei Goodwill mit der Begründung im Anhang (Art. 2:386 Abs. 3 BW) |
Absatz 1: fünf Arten immaterieller Vermögensgegenstände
1. Unter den immateriellen Vermögensgegenständen werden gesondert ausgewiesen:
a. Kosten im Zusammenhang mit der Gründung und mit der Ausgabe von Anteilen;
b. Entwicklungskosten;
c. Anschaffungskosten für Konzessionen, Genehmigungen und Rechte des geistigen Eigentums;
d. Kosten für von Dritten erworbenen Goodwill;
e. Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände.
Was bedeutet das
- a. Gründung und Ausgabe. Notar-, Beratungs- und Eintragungskosten bei der Gründung oder einer Emission. Das Gesetz erlaubt die Aktivierung, aber die RJ rät davon ab, weil diese Kosten keinen künftigen Nutzen bringen (RJ 210.103). Aktivieren Sie sie nicht, werden die Emissionskosten nach Abzug der Steuer direkt vom Agio abgezogen (RJ 240.214).
- b. Entwicklung. Ausgaben in der Phase, in der Sie ein neues Produkt, einen neuen Prozess oder eigene Software technisch ausarbeiten. Forschung geht immer zulasten des Ergebnisses (RJ 210.221).
- c. Konzessionen, Genehmigungen und geistiges Eigentum. Nur das, was Sie von einem anderen erworben haben: eine gekaufte Lizenz, eine gekaufte Marke, ein übernommenes Patent. Eine selbst aufgebaute Marke oder einen selbst aufgebauten Kundenstamm aktivieren Sie nicht (RJk B1.104).
- d. Goodwill. Nur wenn Sie ihn bei einer Übernahme bezahlt haben. Selbst geschaffener Goodwill steht nie in der Bilanz.
- e. Anzahlungen. Zum Beispiel eine Anzahlung an einen Lieferanten auf Software in Entwicklung.
Absatz 2: erläutern und eine Rücklage halten
2. Soweit das Unternehmen die in den Buchstaben a und b von Absatz 1 genannten Kosten aktiviert, muss es sie erläutern und in entsprechender Höhe eine Rücklage halten.
Was bedeutet das
Aktivierte Gründungs- und Entwicklungskosten sind unsichere Vermögenswerte: Sie haben oft keinen Verkaufswert. Das Gesetz schützt die Gläubiger, indem es einen gleich großen Teil des Eigenkapitals festschreibt. Diese Rücklage ist eine gesetzliche Rücklage (Art. 2:373 Abs. 4 BW) und zählt beim Ausschüttungsspielraum nicht mit (Art. 2:216 Abs. 1 BW). Für gekaufte Lizenzen, Goodwill und Anzahlungen gilt die Rücklage nicht.
Die Rücklage folgt dem Buchwert: Schreiben Sie ab, wird ein gleich großer Teil in die sonstigen Rücklagen aufgelöst (RJ 210.103). Sie bilden sie zulasten der sonstigen Rücklagen, des Agios oder über die Ergebnisverwendung (RJ 240.231). Sind die freien Rücklagen zu klein, wird der Posten sonstige Rücklagen negativ; die gesetzliche Rücklage steht immer in voller Höhe (RJ 240.230; RJk B8.114). Im Konzernabschluss ist die Rücklage nicht erforderlich (Art. 2:410 Abs. 1 BW); unter IFRS bleibt sie verpflichtend (Art. 2:362 Abs. 9 BW).
Entwicklungskosten: aktivieren müssen oder dürfen
Das Gesetz lässt die Aktivierung frei. Die Richtlinien nicht ganz. Für mittelgroße und große Unternehmen schreibt RJ 210.224 ausdrücklich vor, dass Entwicklungskosten aktiviert werden "müssen", sobald alle sechs Kriterien nachgewiesen sind: technische Realisierbarkeit, die Absicht der Fertigstellung, die Fähigkeit zur Nutzung oder zum Verkauf, wahrscheinlicher wirtschaftlicher Nutzen, ausreichende Mittel und eine verlässliche Kostenerfassung. Für Kleinst- und kleine Unternehmen sagt RJk B1.105, dass sie aktiviert werden "dürfen": Eine kleine BV kann also wählen, die Kosten direkt zulasten des Ergebnisses zu buchen, und hat dann auch keine gesetzliche Rücklage.
Können Sie die Forschungsphase nicht von der Entwicklungsphase trennen, behandeln Sie alles als Forschung (RJ 210.220). Die Abschreibung beginnt, sobald das Ergebnis nutzungsbereit ist; die Frist ist die erwartete Nutzungsdauer (Art. 2:386 Abs. 3 BW). Mittelgroße und große Unternehmen zeigen außerdem, wie viel Forschung und Entwicklung insgesamt zulasten des Ergebnisses ging, einschließlich der Abschreibung auf früher aktivierte Entwicklung (RJ 210.506); für ein kleines Unternehmen, für das die Entwicklung der Kern des Geschäfts ist, nennt RJk B1.120 dies als etwas, das zu erwägen ist.
Fallbeispiel: das Planungsmodul und der Dividendenwunsch
Lindeveld Software BV (fiktiv, klein) baut 2025 ein Planungsmodul. Januar bis März ist Sondierung: € 40.000, als Aufwand gebucht. Ab April ist das Design festgelegt und das Modul technisch realisierbar; die Stunden und das externe Personal von April bis Dezember, € 150.000, aktiviert Lindeveld. Das Modul ist am 1. Januar 2026 fertig und hält fünf Jahre: € 30.000 Abschreibung pro Jahr.
Anfang 2025 besteht das Eigenkapital aus € 1.000 gezeichnetem Kapital und € 90.000 sonstigen Rücklagen. Der Gewinn für 2025 beträgt € 25.000. Der Gesellschafter möchte im Juni 2026 € 50.000 Dividende.
| Eigenkapital | 31-12-2025 | 31-12-2026 (nach € 30.000 Abschreibung) |
|---|---|---|
| Gezeichnetes Kapital | € 1.000 | € 1.000 |
| Gesetzliche Rücklage Entwicklungskosten | € 150.000 | € 120.000 |
| Sonstige Rücklagen | − € 60.000 | − € 5.000 |
| Unverteilter Gewinn | € 25.000 | € 20.000 |
| Summe | € 116.000 | € 136.000 |
Erläuterung der Zahlen: Ende 2025 sind € 90.000 − € 150.000 = − € 60.000 sonstige Rücklagen. 2026 geht der Gewinn von 2025 in die sonstigen Rücklagen (+ € 25.000), € 30.000 der gesetzlichen Rücklage werden aufgelöst (+ € 30.000), und der Gewinn für 2026 beträgt € 20.000. Sonstige Rücklagen Ende 2026: − € 60.000 + € 25.000 + € 30.000 = − € 5.000.
Der Dividendenwunsch: Laut festgestellter Bilanz zum 31. Dezember 2025 beträgt das Eigenkapital € 116.000 und die gesetzliche Rücklage € 150.000. Das Eigenkapital ist nicht größer als die gesetzliche Rücklage, also gibt es keinen Ausschüttungsspielraum; auch Mitte 2026, mit einem halben Jahr Gewinn und Abschreibung, bleibt das Eigenkapital darunter. Die Dividende ist nicht möglich. Hätte Lindeveld als kleines Unternehmen gewählt, die € 150.000 als Aufwand zu buchen, wäre das Eigenkapital ebenfalls € 150.000 niedriger gewesen. Aktivieren macht das Vermögen auf dem Papier größer, aber nicht ausschüttbar.
Nach Größenklasse
| Klasse | In der Bilanz | Rücklage und Anhang |
|---|---|---|
| Kleinst | Nur die aktivierten Gründungskosten gesondert unter dem Anlagevermögen (Art. 2:395a Abs. 4 BW) | Rücklage halten, auch wenn das Eigenkapital als ein Betrag in der Bilanz steht; sie begrenzt den Ausschüttungsspielraum |
| Klein | Nur Gründungskosten (Buchstabe a) gesondert; der Rest darf in einem Posten immaterielle Vermögensgegenstände stehen (Art. 2:396 Abs. 3 BW) | Rücklage gesondert unter dem Eigenkapital; die Erläuterung nach Absatz 2 gehört nicht zu den Pflichtangaben für klein. Entwicklung aktivieren ist erlaubt (RJk B1.105) |
| Mittelgroß | Alle fünf Posten; in der offengelegten Bilanz sind nur a und d gesondert verpflichtend (Art. 2:397 Abs. 5 BW) | Rücklage und Erläuterung; Entwicklung aktivieren, wenn die Kriterien erfüllt sind (RJ 210.224) |
| Groß | Alle fünf Posten | Wie mittelgroß |
Häufige Fehler
- Aktivierte Entwicklungskosten ohne gesetzliche Rücklage, sodass das ausschüttbare Vermögen zu hoch erscheint.
- Die Rücklage nicht mit der Abschreibung sinken lassen, sodass sie nach einigen Jahren höher ist als der Vermögensgegenstand.
- Forschungskosten oder eine selbst aufgebaute Marke aktivieren.
- Die gesetzliche Rücklage senken, um die sonstigen Rücklagen positiv zu halten. Ein negativer Posten sonstige Rücklagen ist dann das richtige Ergebnis.
- Gründungskosten über mehr als fünf Jahre abschreiben (Art. 2:386 Abs. 3 BW).
So funktioniert es bei Jaarrekening.io
Jaarrekening.io vergleicht die aktivierten Gründungs-, Emissions- und Entwicklungskosten mit den gesetzlichen Rücklagen in der Bilanz, für das Geschäftsjahr und das Vorjahr. Ist die Rücklage zu niedrig, meldet die App, dass in Höhe dieser Kosten eine gesetzliche Rücklage zu halten ist.
Quellen
- Art. 2:365 BW, Text gültig ab 1. Juli 2026 (wetten.overheid.nl)
- Änderungsübersicht zu Art. 2:365 BW (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:373 BW: gesetzliche Rücklagen (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:386 BW: Abschreibungen (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:216 BW: Ausschüttungen der BV (wetten.overheid.nl)
- Raad voor de Jaarverslaggeving (RJ, niederländisches Rechnungslegungsgremium): Große Bündel
Häufige Fragen
Was ist die gesetzliche Rücklage für Entwicklungskosten?
Aktiviert ein Unternehmen (juristische Person) Entwicklungskosten, muss es in Höhe des aktivierten Betrags eine Rücklage halten (Art. 2:365 Abs. 2 BW). Das ist eine gesetzliche Rücklage: Dieser Teil des Eigenkapitals darf nicht als Dividende ausgeschüttet werden. Die Rücklage sinkt mit der Abschreibung der Entwicklungskosten.
Aus welcher Rücklage bilden Sie die gesetzliche Rücklage?
Zulasten der sonstigen Rücklagen, des Agios oder über die Ergebnisverwendung, nach Wahl des zuständigen Organs. Sind die freien Rücklagen zu klein, wird der Posten sonstige Rücklagen negativ, und die gesetzliche Rücklage steht dennoch in voller Höhe (RJ 240.230 und RJk B8.114).
Muss eine kleine BV Entwicklungskosten aktivieren?
Nein. Nach RJk B1.105 darf ein Kleinst- oder kleines Unternehmen Entwicklungskosten aktivieren, wenn die Kriterien erfüllt sind, muss es aber nicht. Mittelgroße und große Unternehmen müssen sie aktivieren, sobald alle Kriterien von RJ 210.224 nachgewiesen sind. Wer aktiviert, hält eine gesetzliche Rücklage.
Gilt die gesetzliche Rücklage auch für Goodwill oder gekaufte Software?
Nein. Art. 2:365 Abs. 2 BW nennt nur die Kosten der Gründung und der Ausgabe von Anteilen sowie die Entwicklungskosten. Gekaufter Goodwill, Lizenzen und Software fallen unter Absatz 1 Buchstabe c oder d und erfordern keine Rücklage.
Darf ich Gründungskosten der BV aktivieren?
Das Gesetz erlaubt es, mit einer gesetzlichen Rücklage und einer Abschreibung in höchstens fünf Jahren. Die RJ rät davon ab, weil diese Kosten keinen künftigen Nutzen bringen (RJ 210.103). In der Praxis buchen Sie sie als Aufwand; Emissionskosten gehen dann direkt zulasten des Agios.
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