Impôts différés (latente belasting)
Impôt qui sera payé ou imputé à l'avenir en raison d'écarts temporaires entre l'évaluation commerciale et fiscale. Peut figurer au bilan comme provision (passif) ou comme créance (actif).
Que signifient les impôts différés ?
Impôt qui sera payé ou imputé à l'avenir en raison d'écarts temporaires entre l'évaluation commerciale et fiscale. Peut figurer au bilan comme provision (passif) ou comme créance (actif).
Les écarts temporaires entre valeurs comptables commerciale et fiscale peuvent entraîner des paiements ou avantages fiscaux futurs. Une créance d'impôt différé ne peut pas être comptabilisée sans apprécier sa réalisabilité. Les différences permanentes ne donnent pas lieu à des impôts différés.
Comment cela fonctionne-t-il ?
Un impôt différé naît d'un écart temporaire entre la valeur comptable d'un actif ou d'une dette dans les comptes annuels et sa valeur comptable fiscale (RJ 272). Si la valeur commerciale d'un actif est supérieure, il est amorti moins tard fiscalement et donc plus d'impôt est payé : une dette d'impôt différé, que la loi cite comme provision distincte (art. 2:374, al. 4, point a BW). Si la valeur commerciale est inférieure, ou s'il y a une perte imputable, une créance d'impôt différé apparaît.
Vous ne comptabilisez une créance que dans la mesure où un bénéfice fiscal futur est probable. L'évaluation suit les taux et la législation adoptés à la date du bilan, en valeur nominale ou actualisée.
Exemple
Une BV avec € 160.000 de bénéfice avant impôt active en 2026 € 80.000 de frais de développement et les amortit à partir de 2027 sur quatre ans. Fiscalement, elle déduit les frais en une fois en 2026 (art. 3.30, al. 3 de la loi sur l'impôt sur le revenu de 2001 (Wet IB 2001)), si bien que le bénéfice fiscal est de € 80.000. Impôt exigible, 19 % jusqu'à € 200.000 de bénéfice : € 15.200. Fin 2026, la valeur comptable commerciale est de € 80.000 et la valeur fiscale nulle ; sur cet écart temporaire, la dette d'impôt différé est de 19 % × 80.000 = € 15.200. Charge d'impôt 2026 : 15.200 + 15.200 = € 30.400, soit 19 % du bénéfice comptable. De 2027 à 2030 inclus, € 3.800 sont repris chaque année, car le bénéfice fiscal est alors supérieur de € 20.000 au bénéfice comptable.
Dans les comptes annuels
Créance différée à l'actif ou dette différée au passif ; annexe si nécessaire.
Différence avec l'impôt dû
L'impôt dû au titre de l'exercice (l'impôt exigible) est l'impôt calculé sur le bénéfice fiscal de cette année. Les acomptes payés réduisent l'impôt restant à payer au bilan, non la charge d'impôt. L'impôt différé est le montant qui sera payé en plus ou en moins plus tard parce que l'évaluation commerciale et fiscale diffèrent aujourd'hui. Ensemble, les deux forment la charge d'impôt au compte de résultat.
Erreurs fréquentes
- Considérer toute différence fiscale comme temporaire
- Saisir le futur taux d'impôt sans vérification
Points d'attention
- Établissez par poste du bilan un état avec valeur commerciale, valeur fiscale, écart et taux.
- Justifiez chaque année une créance issue du report de pertes par une prévision de bénéfices.
- Les micro et petites entités qui appliquent les règles d'évaluation fiscales (art. 2:396, al. 6 BW), n'ont pas d'écarts d'évaluation et donc pas d'impôts différés à ce titre.
Base légale et source
art. 2:374 BW ; RJ 272
Questions fréquentes
Une amende non déductible entraîne-t-elle un impôt différé ?
Non. C'est une différence permanente : le montant est une charge comptable et n'est jamais déductible fiscalement, donc aucun poste différé n'apparaît.
Quand puis-je comptabiliser une perte comme créance d'impôt ?
S'il est probable que vous réaliserez assez de bénéfice fiscal pour imputer la perte. Une BV en démarrage qui n'a que des pertes ne peut généralement pas le justifier.
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