Latente Steuern (latente belasting)
Steuern, die in Zukunft gezahlt oder verrechnet werden, wegen zeitlicher Unterschiede zwischen handelsrechtlicher und steuerlicher Bewertung. Können als Rückstellung (Passiva) oder Forderung (Aktiva) in der Bilanz stehen.
Was bedeuten latente Steuern?
Steuern, die in Zukunft gezahlt oder verrechnet werden, wegen zeitlicher Unterschiede zwischen handelsrechtlicher und steuerlicher Bewertung. Können als Rückstellung (Passiva) oder Forderung (Aktiva) in der Bilanz stehen.
Zeitliche Unterschiede zwischen handels- und steuerrechtlichen Buchwerten können künftige Steuerzahlungen oder -vorteile verursachen. Ein Steueranspruch darf nicht ohne Beurteilung der Realisierbarkeit angesetzt werden. Permanente Differenzen begründen keine Latenz.
Wie funktioniert das?
Eine Latenz entsteht durch einen zeitlichen Unterschied zwischen dem Buchwert eines Vermögenswerts oder einer Schuld im Jahresabschluss und dem steuerlichen Buchwert (RJ 272). Ist der handelsrechtliche Wert eines Vermögenswerts höher, wird steuerlich später weniger abgeschrieben und damit mehr Steuer gezahlt: eine latente Steuerverbindlichkeit, die das Gesetz als gesonderte Rückstellung nennt (Art. 2:374 Abs. 4 Buchst. a BW). Ist der handelsrechtliche Wert niedriger oder gibt es einen verrechenbaren Verlust, entsteht ein latenter Steueranspruch.
Einen Anspruch setzen Sie nur an, soweit künftiger steuerlicher Gewinn wahrscheinlich ist. Die Bewertung folgt den am Bilanzstichtag beschlossenen Steuersätzen und Gesetzen, nominal oder zum Barwert.
Beispiel
Eine BV mit € 160.000 Gewinn vor Steuern aktiviert 2026 € 80.000 Entwicklungskosten und schreibt sie ab 2027 über vier Jahre ab. Steuerlich setzt sie die Kosten 2026 sofort ab (Art. 3.30 Abs. 3 Einkommensteuergesetz 2001 (Wet IB 2001)), sodass der steuerliche Gewinn € 80.000 beträgt. Laufende Steuer, 19 % bis € 200.000 Gewinn: € 15.200. Ende 2026 beträgt der handelsrechtliche Buchwert € 80.000 und der steuerliche null; auf diesen zeitlichen Unterschied entfällt die latente Steuerverbindlichkeit von 19 % × 80.000 = € 15.200. Steueraufwand 2026: 15.200 + 15.200 = € 30.400, also 19 % des handelsrechtlichen Gewinns. In den Jahren 2027 bis einschließlich 2030 werden jedes Jahr € 3.800 aufgelöst, weil der steuerliche Gewinn dann € 20.000 höher ist als der handelsrechtliche.
Im Jahresabschluss
Latenter Anspruch bei den Aktiva oder latente Verbindlichkeit bei den Passiva; Anhang, wo nötig.
Unterschied zur geschuldeten Steuer
Die für das Geschäftsjahr geschuldete Steuer (die laufende Steuer) ist die Steuer, die auf den steuerlichen Gewinn dieses Jahres berechnet wird. Gezahlte Vorauszahlungen mindern die noch zu zahlende Steuer in der Bilanz, nicht den Steueraufwand. Die latente Steuer ist der Betrag, der später mehr oder weniger gezahlt wird, weil handelsrechtliche und steuerliche Bewertung jetzt voneinander abweichen. Zusammen bilden beide den Steueraufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung.
Häufige Fehler
- Jeden steuerlichen Unterschied als zeitlich einstufen
- Den künftigen Steuersatz ungeprüft einsetzen
Worauf Sie achten sollten
- Erstellen Sie je Bilanzposten eine Übersicht mit handelsrechtlichem Wert, steuerlichem Wert, Unterschied und Steuersatz.
- Begründen Sie einen Anspruch aus Verlustverrechnung jedes Jahr neu mit einer Gewinnprognose.
- Kleinst- und kleine Unternehmen, die die steuerlichen Bewertungsgrundlagen anwenden (Art. 2:396 Abs. 6 BW), haben keine Bewertungsunterschiede und damit keine Latenzen darauf.
Rechtsgrundlage und Quelle
Art. 2:374 BW; RJ 272
Häufige Fragen
Führt eine nicht abzugsfähige Geldbuße zu einer latenten Steuer?
Nein. Das ist eine permanente Differenz: Der Betrag ist handelsrechtlich Aufwand und steuerlich nie abzugsfähig, daher entsteht kein latenter Posten.
Wann darf ich einen Verlust als Steuerforderung ansetzen?
Wenn wahrscheinlich ist, dass Sie genug steuerlichen Gewinn erzielen, um den Verlust zu verrechnen. Eine neu gegründete BV mit ausschließlich Verlusten kann das meist nicht belegen.
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