RJ 272: Steuern vom Gewinn und latente Steuern

Die kurze Antwort

RJ 272 regelt die Ertragsteuern im niederländischen Jahresabschluss. Sie setzen die für das Jahr geschuldete Steuer an, plus latente Steuern für temporäre Unterschiede zwischen handelsrechtlichen und steuerlichen Buchwerten: eine latente Schuld grundsätzlich immer, eine latente Forderung nur, wenn die Verrechnung wahrscheinlich ist. Permanente Unterschiede, etwa die Beteiligungsbefreiung, führen nicht zu latenten Steuern. Kleinst- und kleine Unternehmen folgen RJk B15.

Aktualisiert am 30 octobre 2026

Eckdaten

Laufende und latente Steuer

Die laufende Steuer ist das, was Sie für das Geschäftsjahr und frühere Jahre noch zahlen müssen oder erstattet bekommen (RJ 272.201). Ein steuerlicher Verlust, den Sie in ein Vorjahr zurücktragen, ergibt sofort eine Forderung (RJ 272.202).

Latente Steuer entsteht, weil das Finanzamt einen Posten anders bewertet als der Jahresabschluss. Ist ein Vermögenswert handelsrechtlich mehr wert als steuerlich, oder eine Verbindlichkeit steuerlich höher als handelsrechtlich, zahlen Sie später mehr Steuern: ein zu versteuernder temporärer Unterschied, den Sie als latente Steuerschuld unter den Rückstellungen ansetzen (RJ 272.301). Das Umgekehrte, ein abzugsfähiger temporärer Unterschied, ergibt eine latente Forderung, aber nur soweit wahrscheinlich genug steuerlicher Gewinn entsteht, um ihn zu verrechnen (RJ 272.306 und 272.308). Für noch nicht verrechnete Verluste gilt dasselbe, mit der Einschränkung, dass eine Reihe von Verlusten selbst ein Hinweis darauf ist, dass dieser Gewinn ausbleibt (RJ 272.311 und 272.312).

Permanente Unterschiede führen nicht zu latenten Steuern. Eine steuerlich nicht abzugsfähige Geldbuße oder eine Dividende unter der Beteiligungsbefreiung ändert nur die Steuerbelastung des Jahres (RJ 272.104 und 272.316).

Ausnahmen und Sonderfälle

• Erstmaliger Ansatz. Einen Vermögenswert oder eine Verpflichtung, die Sie außerhalb eines Unternehmenserwerbs ansetzen, ohne Auswirkung auf das handelsrechtliche und steuerliche Ergebnis und ohne gleich hohe zu versteuernde und abzugsfähige Unterschiede, dürfen Sie ohne latente Steuer ansetzen (RJ 272.301a und 306a; RJk B15.105 und 106). Diese Ausnahme stammt aus RJ-Uiting 2025-2 und steht in den Ausgaben ab Geschäftsjahr 2026.
• Beteiligungen. Für einbehaltene Gewinne einer Tochter bilden Sie keine latente Schuld, wenn Sie den Zeitpunkt der Ausschüttung bestimmen und diese Ausschüttung nicht absehbar ist (RJ 272.316).
• Neubewertung. Das Gesetz erzwingt bei einer Neubewertung keine latente Steuer, der Rat (Raad voor de Jaarverslaggeving) bevorzugt sie aber stark (RJ 272.304; Art. 2:390 Abs. 5 BW).
• Pillar 2. Für die Mindestbesteuerung großer internationaler Gruppen bilden Sie nie latente Steuern; Sie erläutern den Aufwand und die Verarbeitung (RJ 272.102a und 272.717).

Steuersatz, unsichere Positionen und Barwert

Latente Steuern bewerten Sie zu dem Satz, der in den Jahren gilt, in denen der Unterschied wegfällt, soweit er am Bilanzstichtag feststeht oder materiell beschlossen ist (RJ 272.401). Bei der Körperschaftsteuer mit zwei Stufen nehmen Sie den Durchschnittssatz, den Sie in diesen Jahren erwarten (RJ 272.402): Eine BV, die dauerhaft unter € 200.000 zu versteuerndem Gewinn bleibt, rechnet mit 19 %. Auch die Art, wie Sie einen Vermögenswert realisieren wollen, zählt: Verkaufen oder Nutzen kann zu einem anderen Satz führen (RJ 272.403).

Vertreten Sie in der Steuererklärung eine Position, bei der es nicht wahrscheinlich ist, dass die Belastingdienst sie akzeptiert, bewerten Sie die Steuerposition mit der besten Schätzung dessen, was Sie letztlich zahlen (RJ 272.402a). Latente Steuern dürfen Sie nominal oder abgezinst bewerten; die Abzinsung erfolgt mit dem Nettozins, also dem Zins langfristiger Darlehen nach Steuern (RJ 272.404 und 272.405). Jedes Jahr prüfen Sie erneut, ob eine latente Forderung noch realisierbar ist (RJ 272.406).

Fallbeispiel: Reinvestitionsrücklage und eine Geldbuße

Kraanverhuur Delta BV verkauft 2025 eine alte Hebebühne mit einem Buchgewinn von € 50.000. Sie will eine neue kaufen und stellt den Gewinn steuerlich in eine Reinvestitionsrücklage (herinvesteringsreserve) ein; handelsrechtlich steckt der Buchgewinn ganz normal im Ergebnis. Das Ergebnis vor Steuern beträgt € 150.000; darin steckt auch eine Geldbuße von € 5.000, die steuerlich nicht abzugsfähig ist. Die BV erwartet auch in den kommenden Jahren unter € 200.000 zu versteuerndem Gewinn zu bleiben.

Die Überleitung: 19 % von € 150.000 sind € 28.500, plus 19 % auf die nicht abzugsfähige Geldbuße (€ 950), ergibt € 29.450. Die effektive Steuerquote beträgt € 29.450 / € 150.000 = 19,6 %, bei einem anzuwendenden Satz von 19 %. Der Buchungssatz: Steuern € 29.450 an Zu zahlende Körperschaftsteuer € 19.950 und Rückstellung für latente Steuern € 9.500. Sobald die neue Hebebühne da ist, wird die Rücklage von ihren steuerlichen Anschaffungskosten abgezogen; die BV schreibt dann steuerlich weniger ab als handelsrechtlich und die latente Steuer löst sich allmählich auf.

Als kleine BV genügt Delta die Bewertungsgrundlage für die latenten Steuern im Anhang (RJk B15.121). Wäre sie mittelgroß, würde sie die obige Überleitung aufnehmen, mit dem effektiven und dem anzuwendenden Satz (RJ 272.703 und 272.704). Wendet sie als kleine BV steuerliche Bewertungsmethoden an (Art. 2:396 Abs. 6 BW), folgt der Jahresabschluss den steuerlichen Werten, mit der Reinvestitionsrücklage gesondert im Eigenkapital, und die latente Steuer entfällt.

Fallbeispiel: Verlust im ersten Jahr

Lumen Analytics BV startet 2025 und schließt das Jahr mit einem steuerlichen und handelsrechtlichen Verlust von € 80.000 ab. Für 2026 hat sie Verträge mit drei Kunden unterzeichnet, die die Kosten reichlich decken. Weil die Verrechnung des Verlusts wahrscheinlich ist, setzt sie eine latente Steuerforderung von 19 % × € 80.000 = € 15.200 an. Das Ergebnis nach Steuern wird − € 80.000 + € 15.200 = − € 64.800. Hätte Lumen schon drei Verlustjahre hinter sich, ohne konkrete Gewinnaussicht, bliebe die Forderung aus; ein mittelgroßes oder großes Unternehmen nennt dann die nicht bewerteten Verluste im Anhang (RJ 272.710).

Fiskale Einheit: Wer setzt die Steuer an?

In einer fiskalen Einheit (fiscale eenheid) ist nur die Muttergesellschaft steuerpflichtig. Wie der Aufwand auf die Töchter verteilt wird, ergibt sich aus der Vereinbarung im Konzern. Die Richtlinien kennen vier Varianten: abrechnen, als wäre die Tochter selbstständig steuerpflichtig, abrechnen über den steuerlichen Gewinn mit Verteilung der Vorteile, abrechnen über den handelsrechtlichen Gewinn, oder die Mutter trägt alles (RJ 272.803). Bei den ersten beiden setzt die Tochter Steuern und latente Steuern an, als Forderung oder Schuld gegenüber der Mutter; bei der dritten wohl den Aufwand, aber keine latenten Steuern; bei der vierten erläutert die Tochter, warum ihr Jahresabschluss keine Steuern enthält (RJ 272.804). Es empfiehlt sich, die Vereinbarung schriftlich festzuhalten (RJ 272.803); nennen Sie auch die gesamtschuldnerische Haftung der Gesellschaften in der Einheit für die Steuerschuld (RJ 272.808). Mehr bei fiskale Einheit.

Was sich je Geschäftsjahr unterscheidet

Je Größenklasse

Häufige Fehler

• Eine latente Forderung auf Verluste aktivieren, ohne künftige Gewinne zu belegen.
• Den Satz von 25,8 % verwenden, obwohl die BV in den Jahren des Wegfalls in der ersten Stufe bleibt.
• Latente Steuern bilden, obwohl steuerliche Bewertungsmethoden angewendet werden.
• Eine latente Steuer auf eine Beteiligung ansetzen, die unter die Beteiligungsbefreiung fällt.
• In der fiskalen Einheit bei der Tochter latente Steuern zeigen, obwohl die Vereinbarung über den handelsrechtlichen Gewinn abrechnet.

So funktioniert es bei Jaarrekening.io

Jaarrekening.io fragt bei einem mittelgroßen oder großen Unternehmen im Anhang nach den latenten Steuern und nach der Überleitung der Steuerquote. Wählt ein Kleinst- oder kleines Unternehmen steuerliche Bewertungsmethoden und steht dennoch eine Rückstellung für Steuern in der Bilanz, oder wählt ein kleines Unternehmen dabei latente Steuern, warnt die App. Die Berechnung der Steuer selbst bleibt Ihre Aufgabe oder die Ihres Beraters.

Quellen

• Art. 2:374 BW: Rückstellungen, auch für Steuerverpflichtungen (wetten.overheid.nl)
• Art. 2:396 BW: kleine Unternehmen und steuerliche Bewertungsmethoden
• RJ-Uiting 2025-2: latente Steuern beim erstmaligen Ansatz von Vermögenswerten und Verpflichtungen (rjnet.nl)
• Belastingdienst: Sätze der Körperschaftsteuer
• Raad voor de Jaarverslaggeving: die Richtlinien und die Sammlungen (rjnet.nl)
• Raad voor de Jaarverslaggeving: Ten geleides je Jahresausgabe, mit den Änderungen je Geschäftsjahr

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