RJ 252 Provisions et engagements non inscrits au bilan
La RJ 252 détermine quand vous constituez une provision : à la date du bilan, il existe une obligation résultant d'un événement passé, une sortie d'argent est probable et le montant peut être estimé de façon fiable. Vous comptabilisez alors la meilleure estimation. Pour les pertes d'exploitation futures et la franchise, vous ne constituez rien ; ce ne sont pas des obligations.
La réponse courte
La RJ 252 détermine quand vous constituez une provision : à la date du bilan, il existe une obligation résultant d'un événement passé, une sortie d'argent est probable et le montant peut être estimé de façon fiable. Vous comptabilisez alors la meilleure estimation. Pour les pertes d'exploitation futures et la franchise, vous ne constituez rien ; ce ne sont pas des obligations.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Base légale | art. 2:374 BW (provisions), art. 2:376 BW et art. 2:381, al. 1 BW (engagements non inscrits au bilan), art. 2:384, al. 2 BW |
| Directive | RJ 252 (modifiée en 2026) pour les exercices à partir de 2027 ; pour 2025 et 2026, la version modifiée en 2024. Pour les entités micro et petites, le chapitre B10 de la RJk s'applique |
| Réglé ailleurs | Gros entretien (RJ 212.445 à 452 inclus), projets en cours (RJ 221), impôts (RJ 272), avantages du personnel (RJ 271) |
| Jamais une provision | Pour les pertes d'exploitation futures (RJ 252.402), pour la franchise (RJ 252.422) et pour la dépréciation d'un actif (art. 2:374, al. 2 BW) |
Deux sortes de provisions dans la loi
1. Au bilan sont comptabilisées des provisions pour des obligations de nature clairement définie qui, à la date du bilan, sont considérées comme probables ou certaines, mais dont on ignore l'ampleur ou le moment où elles surviendront. Des provisions peuvent aussi être comptabilisées pour des dépenses qui seront effectuées au cours d'un exercice ultérieur, dans la mesure où ces dépenses trouvent leur origine en partie avant la fin de l'exercice et où la provision vise à répartir régulièrement les charges sur plusieurs exercices.
2. La dépréciation d'un actif ne s'exprime pas par la constitution d'une provision.
La première phrase concerne les obligations : garanties, réclamations, restructurations, contrats déficitaires. La RJ 252 les détaille. La seconde phrase permet une provision de lissage ; en pratique, il s'agit presque uniquement de la provision pour gros entretien, que règle la RJ 212. L'alinéa 2 écarte du passif les provisions pour créances douteuses et dépréciation des stocks : ces dépréciations sont déduites de l'actif lui-même (RJ 252.104). D'autres chapitres ayant leurs propres règles priment : projets en cours, impôts et avantages du personnel (RJ 252.103).
Les trois conditions d'une provision
- Une obligation à la date du bilan, issue d'un contrat ou de la loi, ou de fait parce que votre comportement ou un engagement a suscité une attente légitime. Si vous pouvez encore éviter la dépense en agissant autrement à l'avenir, il n'y a pas d'obligation (RJ 252.203 et 204).
- Une sortie probable. La probabilité que vous deviez payer est supérieure à celle que vous n'ayez pas à payer. Pour de nombreuses obligations similaires, comme des garanties, vous considérez le groupe.
- Une estimation fiable. Si elle est vraiment impossible, ce qui est exceptionnel, vous ne constituez pas de provision et mentionnez l'obligation en annexe (RJ 252.201 et 508).
Les trois conditions doivent être réunies (RJ 252.201). Un risque en soi, aussi bien chiffrable soit-il, n'est pas encore une obligation.
Combien : la meilleure estimation
- Meilleure estimation: le montant pour lequel vous pourriez régler l'obligation ou la faire reprendre à la date du bilan (RJ 252.301 et 302). Pour de nombreux cas similaires, la valeur attendue ; pour un cas isolé, l'issue la plus probable (RJ 252.304 et 305).
- Valeur actuelle si l'effet des intérêts est significatif ; si le règlement dure au plus un an, le montant nominal est permis. Vous actualisez à un taux avant impôt ; le taux de marché des obligations d'entreprise de haute qualité est le plus indiqué, et, sans marché liquide, le rendement des emprunts d'État. La désactualisation annuelle est une charge d'intérêts (RJ 252.306 et 317 ; RJk B10.106).
- Pas de compensation. Un gain comptable attendu sur la vente d'actifs ne compte pas (RJ 252.309) ; un remboursement d'un assureur figure au bilan comme actif distinct, seulement s'il est probable (RJ 252.311).
- Chaque année à nouveau. Vous réévaluez la provision à chaque date de bilan et la reprenez si la sortie n'est plus probable. Vous n'utilisez une provision que pour les dépenses pour lesquelles elle a été constituée (RJ 252.314, 318 et 319).
Types courants
| Situation | Provision ? | Alinéa |
|---|---|---|
| Obligations de garantie sur des produits ou services vendus, même s'il s'agit d'un service habituel sans obligation juridique | Oui, meilleure estimation des coûts pour ce qui a été vendu avant la date du bilan | RJ 252.408 |
| Procès ou réclamation que vous perdrez probablement | Oui, frais de procédure compris ; si le montant ne peut être estimé de façon fiable, mention seule | RJ 252.409 |
| Contrat dont les coûts inévitables dépassent les produits | Oui, pour le moins élevé du coût d'exécution et du rachat ou de la pénalité | RJ 252.404 à 407 inclus |
| Restructuration | Avec un plan formel et détaillé et une attente suscitée avant la date du bilan ; si l'attente n'est suscitée qu'après, il y a un choix (voir le cas pratique) | RJ 252.412 à 418 inclus |
| Pertes attendues de l'année prochaine | Non ; vérifier toutefois si des actifs ont subi une perte de valeur | RJ 252.402 et 403 |
| Supporter soi-même un risque assurable (franchise) | Non | RJ 252.422 ; RJk B10.103 |
| Participation à valeur d'actif net négative | Seulement dans la mesure où vous répondez de ses dettes ou en avez l'intention ; pas automatiquement égale aux capitaux propres négatifs | RJ 252.424 et 425 |
Gros entretien : provision ou composants
Pour un gros entretien périodique, vous choisissez : porter les coûts à l'actif comme composant amorti séparément, ou doter chaque année une provision pour entretien (RJ 212.445 ; RJk B2.122). Comptabiliser directement en charge n'est permis que pour un entretien ordinaire et fréquent (RJ 212.447). Vous constituez la provision par composant jusqu'au montant attendu et selon le temps restant avant la prochaine intervention, généralement en valeur nominale (RJ 212.451).
Depuis l'exercice 2026, la RJ 212.451 prévoit qu'une estimation révisée du montant ou du moment de l'entretien est répartie sur la période de constitution restante, sans dotation de rattrapage ; celui qui procédait autrement auparavant peut appliquer ce changement de façon prospective (RJ 212.810 ; RJ-Uiting 2025-3A). Vous trouverez plus d'informations sur la méthode à la page provision pour gros entretien et à la page RJ 212.
Engagements et actifs non inscrits au bilan
Ce qui ne devient pas une provision doit parfois quand même figurer en annexe (art. 2:376 et 2:381, al. 1 BW) : cautionnements pour les dettes de tiers, responsabilité en chaîne, une réclamation que vous ne perdrez probablement pas ou ne pouvez pas chiffrer, et engagements pluriannuels comme les loyers et la location opérationnelle. Par catégorie, vous indiquez la nature et, si possible, une estimation ; si une sortie est très improbable, ce n'est pas nécessaire (RJ 252.509). Si l'entité fait partie d'une unité fiscale (fiscale eenheid) pour l'impôt sur les sociétés ou la TVA, vous l'indiquez (RJ 252.517 ; RJk B10.205).
Inversement, vous mentionnez aussi les actifs éventuels, comme une réclamation que vous avez vous-même introduite : brièvement la nature, et une estimation du montant si une entrée est probable. Un tel actif n'est inscrit au bilan que lorsque le produit est quasi certain (RJ 252.518 et 521).
Version par exercice
| Exercice | RJ 252 (moyenne et grande) | RJk B10 (micro et petite) |
|---|---|---|
| 2025 | Modifiée en 2024 : deux exemples d'engagements non comptabilisés réécrits (un engagement de garantie au lieu d'un earn-out, et expressément la location opérationnelle) | Modifiée en 2024, avec la même adaptation des exemples |
| 2026 | Le texte de 2025 reste applicable | Modifiée en 2025 : pas de provision pour franchise, taux d'actualisation détaillé, liste des mentions d'annexe à envisager, nouvelle section sur les actifs non comptabilisés (RJ-Uiting 2025-10) |
| 2027 | Modifiée en 2026 : celui qui est responsable des impôts sur les bénéfices du Pilier 2 (l'imposition complémentaire de l'impôt minimum au sein d'un groupe) le mentionne en plus de l'unité fiscale (RJ 252.517) | Modifiée en 2026 : la même mention en B10.205 (RJ-Uiting 2026-5B) |
Par catégorie de taille
| Catégorie | Bilan | Annexe |
|---|---|---|
| Micro | Provisions en un seul poste (art. 2:395a, al. 4 BW) | Aucune. Vous appréciez toutefois selon la RJk B10 s'il faut constituer une provision (M1.301). |
| Petite | Un seul poste de provisions suffit ; une ventilation par nature et part à long terme n'est pas obligatoire (art. 2:396, al. 3 BW ne mentionne pas l'art. 2:374) | Base d'évaluation obligatoire (RJk B10.109) ; variation, nature et hypothèses relèvent d'une réflexion à mener (RJk B10.109a) ; engagements non comptabilisés obligatoires (art. 2:381, al. 1 BW) |
| Moyenne | Ventilées par nature, avec au moins impôts et pensions séparés (art. 2:374, al. 3 et 4 BW), aussi dans la version publiée | Par catégorie : variation, nature, hypothèses et remboursements (RJ 252.502 et 503) ; part à long terme (RJ 252.506) ; recommandé : la part à moins d'un an et à plus de cinq ans (RJ 252.507) |
| Grande | Comme moyenne | Comme moyenne |
Cas pratique : une imprimerie ferme un site
Drukkerij Middenweg BV (fictive), de taille moyenne, décide le 10 décembre 2026 de fermer son site Zuid au 31 mars 2027. Le plan mentionne le site, les six postes supprimés, les coûts et le calendrier. Le 15 décembre 2026, la direction informe le personnel et le comité d'entreprise. Les deux conditions d'une provision pour restructuration sont ainsi remplies avant la date du bilan.
| Poste de coût | Dans la provision ? | Montant |
|---|---|---|
| Indemnités de licenciement de six salariés | Oui : conséquence directe de la restructuration | € 90.000 |
| Salaire de deux salariés dispensés de travail à partir de janvier 2027 jusqu'à la fin de leur contrat | Oui : plus de contrepartie, donc déficitaire | € 16.000 |
| Loyer du bâtiment jusqu'au 30 juin 2028 (€ 4.000 par mois, à partir d'avril 2027 quinze mois sans utilisation = € 60.000) ou rachat auprès du bailleur pour € 50.000 | Oui : le moins élevé des deux | € 50.000 |
| Déménagement de deux presses vers le site principal | Non : sert les activités futures | – |
| Courrier aux clients sur le nouveau site | Non : marketing | – |
| Perte d'exploitation attendue de Zuid de janvier à mars 2027 | Non : perte d'exploitation future | – |
| Gain comptable attendu de € 15.000 sur la vente d'une ancienne presse | Ne pas compenser | – |
| Provision pour restructuration au 31 décembre 2026 | € 156.000 |
Tout est payé en 2027, donc la provision est en valeur nominale. Middenweg amortit d'abord l'aménagement du bâtiment (valeur comptable € 8.000) comme perte de valeur, hors provision (RJ 252.407) ; le résultat de 2026 diminue au total de € 164.000. L'annexe montre la variation de € 0 à € 156.000, la nature, les hypothèses et le fait que tout est réglé en moins d'un an.
Et si le personnel n'apprend le plan que le 12 janvier 2027 ? L'attente est alors suscitée après la date du bilan, mais avant l'établissement des comptes. Middenweg peut alors choisir : comptabiliser quand même la provision, ou l'omettre et mentionner la restructuration comme événement postérieur à la date du bilan ; elle applique ce choix toujours de la même manière (RJ 252.416 ; RJk B10.121).
Par catégorie. En petite entité selon la RJk, Middenweg constitue les mêmes € 156.000 et indique la base ; elle peut mentionner variation et nature. En micro-entité, il y a une seule ligne de provisions, sans annexe.
Erreurs fréquentes
- Constituer une provision pour les pertes de l'année prochaine ou pour un risque que vous supportez vous-même.
- Une provision pour restructuration fondée uniquement sur une décision de la direction, sans plan détaillé ni annonce.
- Mettre marketing, investissements ou pertes d'exploitation dans la provision pour restructuration.
- Appeler une provision « réserve » ; c'est une dette (RJ 252.501).
- Utiliser une provision pour autre chose que ce pour quoi elle a été constituée, de sorte que deux événements disparaissent dans un seul montant.
Comment cela fonctionne dans Jaarrekening.io
Le registre des provisions de la comptabilité de Jaarrekening.io connaît des types comme gros entretien, garantie, jubilé, restructuration et contrat déficitaire. Pour le gros entretien, l'application répartit uniformément le montant restant à constituer sur les périodes jusqu'à l'exécution, et une modification du plan sur les périodes restantes. Une provision à valeur actuelle reçoit une désactualisation comptabilisée en charge d'intérêts. L'application établit, par provision et par catégorie, un tableau de variation avec la part à plus d'un an. Vous confirmez vous-même chaque montant ; savoir si une obligation existe reste votre appréciation.
Sources
- Art. 2:374 BW, le régime légal des provisions (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:376 BW : responsabilité pour les dettes de tiers
- Art. 2:381 BW : engagements non inscrits au bilan
- RJ-Uiting 2024-13 : exemples d'engagements non comptabilisés (rjnet.nl)
- RJ-Uiting 2025-10 : modifications définitives de la RJk B10 et d'autres chapitres (rjnet.nl)
- RJ-Uiting 2026-5A : Pilier 2 dans la RJ 252.517 (rjnet.nl)
Questions fréquentes
Puis-je constituer une provision pour les pertes attendues de l'année prochaine ?
Non. Les pertes d'exploitation futures ne sont pas une obligation, donc pas un motif de provision (RJ 252.402 ; RJk B10.103). Une perte attendue est toutefois un signal pour vérifier si des actifs ont subi une perte de valeur. Ce n'est que si un contrat existant est déficitaire que vous constituez une provision pour ce contrat (RJ 252.404).
Quand dois-je comptabiliser une provision pour restructuration ?
Si, à la date du bilan, vous disposez d'un plan formel et détaillé (quelles activités, sites, postes et coûts, et quand) et que les personnes concernées ont déjà l'attente légitime qu'il sera mis en œuvre, parce que vous avez commencé ou annoncé le plan (RJ 252.413 ; RJk B10.118). Si l'attente n'est suscitée qu'après la date du bilan, mais avant l'établissement des comptes, vous pouvez choisir entre comptabiliser et mentionner en annexe (RJ 252.416).
Une petite BV doit-elle fournir un tableau de variation des provisions ?
Non. Une petite entité indique la base d'évaluation des provisions (art. 2:384, al. 5 BW ; RJk B10.109). La variation, la nature et les principales hypothèses relèvent, selon la RJk, d'une réflexion à mener (B10.109a). Les entités moyennes et grandes donnent en revanche la variation par catégorie (RJ 252.502).
Que change-t-il pour les provisions à l'exercice 2027 ?
Peu de choses sur le fond. La nouveauté est qu'une entité responsable des impôts sur les bénéfices du Pilier 2 au sein d'un groupe le mentionne en annexe, en plus d'une éventuelle unité fiscale (fiscale eenheid) (RJ 252.517 ; RJk B10.205). Pour les entités micro et petites, le grand nettoyage de B10 est déjà intervenu à l'exercice 2026.
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