RJ 252 Rückstellungen und nicht in der Bilanz erfasste Verpflichtungen
RJ 252 bestimmt, wann Sie eine Rückstellung bilden: Am Bilanzstichtag besteht eine Verpflichtung aufgrund eines vergangenen Ereignisses, ein Mittelabfluss ist wahrscheinlich und der Betrag lässt sich verlässlich schätzen. Sie setzen dann die beste Schätzung an. Für künftige Betriebsverluste und Selbstbehalt bilden Sie nichts; das sind keine Verpflichtungen.
Die kurze Antwort
RJ 252 bestimmt, wann Sie eine Rückstellung bilden: Am Bilanzstichtag besteht eine Verpflichtung aufgrund eines vergangenen Ereignisses, ein Mittelabfluss ist wahrscheinlich und der Betrag lässt sich verlässlich schätzen. Sie setzen dann die beste Schätzung an. Für künftige Betriebsverluste und Selbstbehalt bilden Sie nichts; das sind keine Verpflichtungen.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Rechtsgrundlage | Art. 2:374 BW (Rückstellungen), Art. 2:376 BW und Art. 2:381 Abs. 1 BW (nicht in der Bilanz erfasste Verpflichtungen), Art. 2:384 Abs. 2 BW |
| Richtlinie | RJ 252 (angepasst 2026) für Geschäftsjahre ab 2027; für 2025 und 2026 die Fassung von 2024. Für Kleinst- und kleine Unternehmen gilt Kapitel B10 der RJk |
| Anderswo geregelt | Großinstandhaltung (RJ 212.445 bis einschließlich 452), unfertige Projekte (RJ 221), Steuern (RJ 272), Leistungen an Arbeitnehmer (RJ 271) |
| Nie eine Rückstellung | Für künftige Betriebsverluste (RJ 252.402), für Selbstbehalt (RJ 252.422) und für die Wertminderung eines Vermögenswerts (Art. 2:374 Abs. 2 BW) |
Zwei Arten von Rückstellungen im Gesetz
1. In der Bilanz werden Rückstellungen angesetzt für ihrer Art nach klar umschriebene Verpflichtungen, die am Bilanzstichtag als wahrscheinlich oder feststehend gelten, bei denen jedoch nicht bekannt ist, in welchem Umfang oder wann sie entstehen werden. Ferner können Rückstellungen angesetzt werden für Ausgaben, die in einem folgenden Geschäftsjahr getätigt werden, soweit diese Ausgaben ihren Ursprung teilweise vor dem Ende des Geschäftsjahres haben und die Rückstellung der gleichmäßigen Verteilung von Lasten auf mehrere Geschäftsjahre dient.
2. Die Wertminderung eines Vermögenswerts wird nicht durch Bildung einer Rückstellung zum Ausdruck gebracht.
Der erste Satz betrifft Verpflichtungen: Gewährleistungen, Ansprüche, Restrukturierungen, belastende Verträge. RJ 252 konkretisiert diese. Der zweite Satz erlaubt eine Ausgleichsrückstellung; in der Praxis ist das fast nur die Rückstellung für Großinstandhaltung, die RJ 212 regelt. Absatz 2 hält die Wertberichtigung auf Forderungen und Vorräte aus den Passiva heraus: Diese Wertminderungen werden vom Vermögenswert selbst abgezogen (RJ 252.104). Andere Kapitel mit eigenen Regeln gehen vor: unfertige Projekte, Steuern und Leistungen an Arbeitnehmer (RJ 252.103).
Die drei Voraussetzungen für eine Rückstellung
- Eine Verpflichtung am Bilanzstichtag, aus Vertrag oder Gesetz oder faktisch, weil Sie durch Ihr Verhalten oder eine Zusage eine berechtigte Erwartung geweckt haben. Können Sie die Ausgabe durch künftig anderes Handeln noch vermeiden, besteht keine Verpflichtung (RJ 252.203 und 204).
- Ein wahrscheinlicher Abfluss. Die Wahrscheinlichkeit, dass Sie zahlen müssen, ist größer als die, dass Sie nicht zahlen müssen. Bei vielen gleichartigen Verpflichtungen, etwa Gewährleistungen, betrachten Sie die Gruppe.
- Eine verlässliche Schätzung. Ist sie wirklich nicht möglich, was ausnahmsweise vorkommt, bilden Sie keine Rückstellung und geben die Verpflichtung im Anhang an (RJ 252.201 und 508).
Alle drei müssen erfüllt sein (RJ 252.201). Ein Risiko an sich, so gut es sich auch beziffern lässt, ist noch keine Verpflichtung.
Wie viel: die beste Schätzung
- Beste Schätzung: der Betrag, für den Sie die Verpflichtung am Bilanzstichtag ablösen oder übertragen lassen könnten (RJ 252.301 und 302). Bei vielen gleichartigen Fällen der Erwartungswert, bei einem Einzelfall das wahrscheinlichste Ergebnis (RJ 252.304 und 305).
- Barwert wenn der Zinseffekt wesentlich ist; dauert die Abwicklung höchstens ein Jahr, darf der Nominalbetrag angesetzt werden. Sie diskontieren mit einem Zinssatz vor Steuern; am naheliegendsten ist der Marktzins für erstklassige Unternehmensanleihen, ohne liquiden Markt die Rendite von Staatsanleihen. Die jährliche Aufzinsung ist ein Zinsaufwand (RJ 252.306 und 317; RJk B10.106).
- Keine Verrechnung. Ein erwarteter Buchgewinn aus dem Verkauf von Vermögenswerten zählt nicht mit (RJ 252.309); eine Erstattung eines Versicherers kommt als gesonderter Vermögenswert in die Bilanz, nur wenn sie wahrscheinlich ist (RJ 252.311).
- Jedes Jahr neu. Sie beurteilen die Rückstellung an jedem Bilanzstichtag neu und lösen sie auf, wenn der Abfluss nicht mehr wahrscheinlich ist. Eine Rückstellung verwenden Sie nur für die Ausgaben, für die sie gebildet wurde (RJ 252.314, 318 und 319).
Häufige Arten
| Situation | Rückstellung? | Textziffer |
|---|---|---|
| Gewährleistungsverpflichtungen für verkaufte Produkte oder Leistungen, auch wenn es um üblichen Service ohne rechtliche Pflicht geht | Ja, beste Schätzung der Kosten für das, was vor dem Bilanzstichtag verkauft wurde | RJ 252.408 |
| Rechtsstreit oder Anspruch, den Sie wahrscheinlich verlieren | Ja, einschließlich Prozesskosten; ist der Betrag nicht verlässlich schätzbar, nur angeben | RJ 252.409 |
| Vertrag, dessen unvermeidbare Kosten die Erträge übersteigen | Ja, in Höhe des niedrigeren Betrags aus Erfüllungskosten und Ablösung oder Vertragsstrafe | RJ 252.404 bis einschließlich 407 |
| Restrukturierung | Bei einem formellen, detaillierten Plan und einer geweckten Erwartung vor dem Bilanzstichtag; wird die Erwartung erst danach geweckt, besteht ein Wahlrecht (siehe Fallbeispiel) | RJ 252.412 bis einschließlich 418 |
| Erwartete Verluste des nächsten Jahres | Nein; wohl aber prüfen, ob Vermögenswerte außerplanmäßig wertgemindert sind | RJ 252.402 und 403 |
| Selbsttragen eines versicherbaren Risikos (Selbstbehalt) | Nein | RJ 252.422; RJk B10.103 |
| Beteiligung mit negativem Nettovermögenswert | Nur soweit Sie für ihre Schulden einstehen oder dies vorhaben; nicht automatisch gleich dem negativen Eigenkapital | RJ 252.424 und 425 |
Großinstandhaltung: Rückstellung oder Komponenten
Für periodische Großinstandhaltung haben Sie die Wahl: die Kosten als gesondert abzuschreibenden Bestandteil aktivieren oder jährlich einer Instandhaltungsrückstellung zuführen (RJ 212.445; RJk B2.122). Sofort als Aufwand erfassen dürfen Sie nur bei gewöhnlicher, häufiger Instandhaltung (RJ 212.447). Die Rückstellung bauen Sie je Komponente auf den erwarteten Betrag und die Zeit bis zur nächsten Maßnahme auf, gewöhnlich nominal (RJ 212.451).
Seit dem Geschäftsjahr 2026 ist in RJ 212.451 festgelegt, dass eine geänderte Schätzung des Betrags oder des Zeitpunkts der Instandhaltung über die restliche Aufbauperiode verteilt wird, ohne Nachholzuführung; wer es zuvor anders gehandhabt hat, darf diesen Wechsel prospektiv erfassen (RJ 212.810; RJ-Uiting 2025-3A). Mehr zur Methode finden Sie bei Rückstellung für Großinstandhaltung und RJ 212.
Nicht in der Bilanz erfasste Verpflichtungen und Vermögenswerte
Was nicht zur Rückstellung wird, muss manchmal doch in den Anhang (Art. 2:376 und 2:381 Abs. 1 BW): Bürgschaften für Schulden Dritter, Kettenhaftung, ein Anspruch, den Sie wahrscheinlich nicht verlieren oder nicht beziffern können, und mehrjährige Verpflichtungen wie Miete und Operating-Leasing. Je Kategorie geben Sie die Art und, soweit möglich, eine Schätzung an; bei einem sehr unwahrscheinlichen Abfluss ist das nicht nötig (RJ 252.509). Gehört das Unternehmen zu einer Organschaft (fiscale eenheid) für die Körperschaftsteuer oder die Umsatzsteuer, geben Sie das an (RJ 252.517; RJk B10.205).
Umgekehrt geben Sie auch Eventualforderungen an, etwa einen Anspruch, den Sie selbst geltend gemacht haben: kurz die Art und eine Schätzung des Betrags, wenn ein Zufluss wahrscheinlich ist. In die Bilanz kommt ein solcher Vermögenswert erst, wenn der Ertrag so gut wie sicher ist (RJ 252.518 und 521).
Fassung je Geschäftsjahr
| Geschäftsjahr | RJ 252 (mittelgroß und groß) | RJk B10 (Kleinst und klein) |
|---|---|---|
| 2025 | Angepasst 2024: zwei Beispiele für nicht erfasste Verpflichtungen umformuliert (eine Gewährleistungszusage statt eines Earn-out, und ausdrücklich Operating-Leasing) | Angepasst 2024, mit derselben Anpassung der Beispiele |
| 2026 | Text von 2025 gilt weiter | Angepasst 2025: keine Rückstellung für Selbstbehalt, Diskontierungssatz ausgearbeitet, Liste zu erwägender Angaben, neuer Abschnitt zu nicht erfassten Vermögenswerten (RJ-Uiting 2025-10) |
| 2027 | Angepasst 2026: Wer für Pillar-2-Gewinnsteuern haftet (die Ergänzungssteuer der Mindestbesteuerung in einem Konzern), gibt dies neben der Organschaft (fiscale eenheid) an (RJ 252.517) | Angepasst 2026: dieselbe Angabe in B10.205 (RJ-Uiting 2026-5B) |
Nach Größenklasse
| Klasse | Bilanz | Anhang |
|---|---|---|
| Kleinst | Rückstellungen als ein Posten (Art. 2:395a Abs. 4 BW) | Keiner. Ob eine Rückstellung gebildet werden muss, beurteilen Sie aber nach RJk B10 (M1.301). |
| Klein | Ein Posten Rückstellungen genügt; eine Aufteilung nach Art und langfristigem Teil ist nicht vorgeschrieben (Art. 2:396 Abs. 3 BW nennt Art. 2:374 nicht) | Bewertungsgrundlage verpflichtend (RJk B10.109); Entwicklung, Art und Annahmen sind eine Erwägung (RJk B10.109a); nicht erfasste Verpflichtungen sind angabepflichtig (Art. 2:381 Abs. 1 BW) |
| Mittelgroß | Aufgeteilt nach Art, mindestens mit Steuern und Pensionen gesondert (Art. 2:374 Abs. 3 und 4 BW), auch in der offengelegten Fassung | Je Kategorie Entwicklung, Art, Annahmen und Erstattungen (RJ 252.502 und 503); langfristiger Teil (RJ 252.506); empfohlen: der Teil innerhalb eines Jahres und nach fünf Jahren (RJ 252.507) |
| Groß | Wie mittelgroß | Wie mittelgroß |
Fallbeispiel: eine Druckerei schließt eine Niederlassung
Drukkerij Middenweg BV (fiktiv), mittelgroß, beschließt am 10. Dezember 2026, ihre Niederlassung Zuid zum 31. März 2027 zu schließen. Der Plan nennt die Niederlassung, die sechs wegfallenden Stellen, die Kosten und den Zeitplan. Am 15. Dezember 2026 informiert die Geschäftsführung die Belegschaft und den Betriebsrat. Damit sind vor dem Bilanzstichtag beide Voraussetzungen für eine Restrukturierungsrückstellung erfüllt.
| Kostenposition | In der Rückstellung? | Betrag |
|---|---|---|
| Abfindungen für sechs Mitarbeiter | Ja: unmittelbare Folge der Restrukturierung | € 90.000 |
| Lohn von zwei Mitarbeitern, die ab Januar 2027 bis zum Vertragsende von der Arbeit freigestellt sind | Ja: keine Gegenleistung mehr, also belastend | € 16.000 |
| Miete des Gebäudes bis 30. Juni 2028 (€ 4.000 pro Monat, ab April 2027 fünfzehn Monate ohne Nutzung = € 60.000) oder Ablösung beim Vermieter für € 50.000 | Ja: der niedrigere von beiden | € 50.000 |
| Umzug von zwei Pressen in die Hauptniederlassung | Nein: dient künftigen Aktivitäten | – |
| Brief an Kunden über den neuen Standort | Nein: Marketing | – |
| Erwarteter Betriebsverlust von Zuid im Januar bis März 2027 | Nein: künftiger Betriebsverlust | – |
| Erwarteter Buchgewinn von € 15.000 aus dem Verkauf einer alten Presse | Nicht verrechnen | – |
| Restrukturierungsrückstellung 31. Dezember 2026 | € 156.000 |
Alles wird 2027 bezahlt, daher steht die Rückstellung nominal. Den Umbau des Gebäudes (Buchwert € 8.000) schreibt Middenweg zuerst als außerplanmäßige Wertminderung ab, außerhalb der Rückstellung (RJ 252.407); das Ergebnis 2026 sinkt insgesamt um € 164.000. Der Anhang zeigt die Entwicklung von € 0 auf € 156.000, die Art, die Annahmen und dass alles innerhalb eines Jahres abgewickelt wird.
Was, wenn die Belegschaft erst am 12. Januar 2027 vom Plan erfährt? Dann wird die Erwartung nach dem Bilanzstichtag, aber vor der Aufstellung geweckt. Middenweg hat dann die Wahl: die Rückstellung trotzdem ansetzen oder weglassen und die Restrukturierung als Ereignis nach dem Bilanzstichtag angeben; diese Wahl wendet es stets gleich an (RJ 252.416; RJk B10.121).
Je Klasse. Als kleines Unternehmen nach der RJk bildet Middenweg dieselben € 156.000 und nennt die Bewertungsgrundlage; Entwicklung und Art darf es angeben. Als Kleinstunternehmen steht eine Zeile Rückstellungen, ohne Anhang.
Häufige Fehler
- Eine Rückstellung für die Verluste des nächsten Jahres oder für ein Risiko bilden, das Sie selbst tragen.
- Eine Restrukturierungsrückstellung allein auf Grundlage eines Geschäftsführungsbeschlusses, ohne detaillierten Plan oder Bekanntmachung.
- Marketing, Investitionen oder Betriebsverluste in die Restrukturierungsrückstellung packen.
- Eine Rückstellung ‚Rücklage‘ nennen; sie ist Fremdkapital (RJ 252.501).
- Eine Rückstellung für etwas anderes verwenden als das, wofür sie gebildet wurde, sodass zwei Ereignisse in einem Betrag verschwinden.
So funktioniert es bei Jaarrekening.io
Das Rückstellungsregister in der Buchhaltung von Jaarrekening.io kennt Arten wie Großinstandhaltung, Gewährleistung, Jubiläum, Restrukturierung und belastender Vertrag. Bei Großinstandhaltung verteilt die App den noch aufzubauenden Betrag gleichmäßig auf die Perioden bis zur Ausführung, eine Planänderung auf die verbleibenden Perioden. Eine Rückstellung zum Barwert erhält eine Aufzinsung, die als Zinsaufwand gebucht wird. Die App erstellt je Rückstellung und je Kategorie eine Entwicklungsübersicht mit dem Teil über einem Jahr. Jeden Betrag bestätigen Sie selbst; ob eine Verpflichtung besteht, bleibt Ihr Urteil.
Quellen
- Art. 2:374 BW, die gesetzliche Regelung der Rückstellungen (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:376 BW: Haftung für Schulden Dritter
- Art. 2:381 BW: nicht in der Bilanz erfasste Verpflichtungen
- RJ-Uiting 2024-13: Beispiele nicht erfasster Verpflichtungen (rjnet.nl)
- RJ-Uiting 2025-10: endgültige Änderungen an RJk B10 und anderen Kapiteln (rjnet.nl)
- RJ-Uiting 2026-5A: Pillar 2 in RJ 252.517 (rjnet.nl)
Häufige Fragen
Darf ich eine Rückstellung für erwartete Verluste des nächsten Jahres bilden?
Nein. Künftige Betriebsverluste sind keine Verpflichtung, also kein Grund für eine Rückstellung (RJ 252.402; RJk B10.103). Ein erwarteter Verlust ist aber ein Anlass zu prüfen, ob Vermögenswerte außerplanmäßig wertgemindert sind. Nur wenn ein bestehender Vertrag belastend ist, bilden Sie für diesen Vertrag eine Rückstellung (RJ 252.404).
Wann muss ich eine Restrukturierungsrückstellung ansetzen?
Wenn Sie am Bilanzstichtag einen formellen, detaillierten Plan haben (welche Aktivitäten, Standorte, Stellen und Kosten, und wann) und die Betroffenen bereits die berechtigte Erwartung haben, dass er umgesetzt wird, weil Sie begonnen oder den Plan bekannt gemacht haben (RJ 252.413; RJk B10.118). Wird die Erwartung erst nach dem Bilanzstichtag, aber vor der Aufstellung geweckt, haben Sie die Wahl zwischen Ansatz und Angabe im Anhang (RJ 252.416).
Muss eine kleine BV eine Entwicklungsübersicht der Rückstellungen geben?
Nein. Ein kleines Unternehmen nennt die Bewertungsgrundlage der Rückstellungen (Art. 2:384 Abs. 5 BW; RJk B10.109). Entwicklung, Art und wichtigste Annahmen sind nach der RJk eine Erwägung (B10.109a). Mittelgroße und große Unternehmen geben die Entwicklung je Kategorie sehr wohl an (RJ 252.502).
Was ändert sich bei Rückstellungen im Geschäftsjahr 2027?
Inhaltlich wenig. Neu ist, dass ein Unternehmen, das in einem Konzern für Pillar-2-Gewinnsteuern haftet, dies im Anhang angibt, neben einer etwaigen Organschaft (fiscale eenheid) (RJ 252.517; RJk B10.205). Für Kleinst- und kleine Unternehmen kam die große Bereinigung von B10 bereits im Geschäftsjahr 2026.
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