Unité fiscale (fiscale eenheid)
Une unité fiscale est un régime fiscal dans lequel des sociétés liées sont traitées, sous conditions, comme un seul contribuable pour un impôt.
Que signifie unité fiscale ?
Une unité fiscale est un régime fiscal dans lequel des sociétés liées sont traitées, sous conditions, comme un seul contribuable pour un impôt.
Pour l'impôt sur les sociétés et la TVA, les règles diffèrent. Une unité fiscale n'est pas automatiquement des comptes consolidés ; l'information financière commerciale est appréciée séparément.
Comment cela fonctionne-t-il ?
Pour l'impôt sur les sociétés, mère et filiale sont, sur demande conjointe, imposées comme s'il n'y avait qu'un seul contribuable ; l'impôt est perçu auprès de la mère (art. 15, al. 1 Wet Vpb 1969). La mère détient la propriété juridique et économique d'au moins 95 % des actions, avec au moins 95 % des droits de vote, du bénéfice et du patrimoine. La filiale ne dépose plus de déclaration propre, mais reste solidairement responsable de l'impôt de l'unité (art. 39 Invorderingswet 1990).
L'unité fiscale en matière de TVA est un autre régime : des entrepreneurs liés financièrement, organisationnellement et économiquement sont, par décision, considérés comme un seul entrepreneur (art. 7, al. 4 Wet OB 1968).
Exemple
Holding BV a en 2026 un bénéfice fiscal de € 180.000, sa filiale à 100 % Werk BV € 150.000. Séparément, chacune paie 19 % : € 34.200 + € 28.500 = € 62.700. En unité fiscale, le bénéfice est de € 330.000 : 19 % sur € 200.000 (€ 38.000) plus 25,8 % sur € 130.000 (€ 33.540) = € 71.540. L'unité coûte ici € 8.840, car le taux réduit ne s'applique qu'une fois. Si en revanche Werk BV subit € 50.000 de perte, l'impôt cumulé tombe à 19 % de € 130.000 = € 24.700.
Dans les comptes annuels
Déclaration fiscale et situation fiscale ; pas de poste de bilan distinct.
Différence avec la consolidation
Une unité fiscale est un choix relatif à l'imposition ; consolider est une obligation d'information financière pour laquelle comptent le lien de groupe et le pouvoir de direction (art. 2:406 BW), non la détention à 95 %. La filiale établit donc toujours ses propres comptes annuels et les dépose, sauf si l'exemption de groupe est organisée.
Erreurs fréquentes
- Assimiler unité d'impôt sur les sociétés et unité TVA
- Traiter l'unité fiscale comme une exemption 403
Points d'attention
- L'unité prend fin dès que les conditions ne sont plus remplies (art. 15, al. 10 Wet Vpb 1969) ; l'émission de plus de 5 % des actions à un investisseur suffit.
- Dans les comptes annuels individuels, le groupe impute l'impôt à chaque société, le plus souvent comme si elle était contribuable autonome.
- À partir de la petite taille, la personne morale mentionne la responsabilité solidaire parmi les engagements hors bilan (art. 2:381, al. 1 BW) ; pour les micro, cette exigence d'annexe ne s'applique pas (art. 2:395a, al. 6 BW).
Base légale et source
Wet op de vennootschapsbelasting 1969 art. 15
Questions fréquentes
Le taux réduit d'impôt sur les sociétés s'applique-t-il par société au sein de l'unité ?
Non. L'unité est imposée comme s'il n'y avait qu'un seul contribuable. En 2026, 19 % s'appliquent une seule fois sur les premiers € 200.000 de bénéfice cumulé et 25,8 % sur le surplus.
Jusqu'à quand la responsabilité au sein d'une unité TVA se poursuit-elle ?
Jusqu'à ce que l'inspecteur ait été informé par écrit que l'unité n'existe plus. Tant que ce n'est pas fait, les membres restent solidairement responsables (article 43, al. 1 Invorderingswet 1990).
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