Fiskalische Einheit (fiscale eenheid)

Was bedeutet fiskalische Einheit?

Eine fiskalische Einheit ist ein steuerliches Regime, in dem verbundene Gesellschaften für eine Steuer unter Bedingungen als ein Steuerpflichtiger behandelt werden.

Für Körperschaftsteuer und Umsatzsteuer gelten unterschiedliche Regeln. Eine fiskalische Einheit ist nicht automatisch ein Konzernabschluss; die handelsrechtliche Rechnungslegung wird gesondert beurteilt.

Wie funktioniert es?

Für die Körperschaftsteuer werden Mutter und Tochter auf gemeinsamen Antrag besteuert, als gäbe es einen Steuerpflichtigen; die Steuer wird bei der Mutter erhoben (Art. 15 Abs. 1 Wet Vpb 1969). Die Mutter hat das rechtliche und wirtschaftliche Eigentum an mindestens 95 % der Anteile, mit mindestens 95 % der Stimmrechte, des Gewinns und des Vermögens. Die Tochter gibt keine eigene Erklärung mehr ab, haftet aber gesamtschuldnerisch für die Steuer der Einheit (Art. 39 Invorderingswet 1990).

Die fiskalische Einheit für die Umsatzsteuer ist eine andere Regelung: Unternehmer, die finanziell, organisatorisch und wirtschaftlich verflochten sind, werden durch Bescheid als ein Unternehmer angesehen (Art. 7 Abs. 4 Wet OB 1968).

Beispiel

Holding BV (niederländische GmbH) hat 2026 einen steuerlichen Gewinn von € 180.000, ihre 100-%-Tochter Werk BV € 150.000. Getrennt zahlt jede 19 %: € 34.200 + € 28.500 = € 62.700. Als fiskalische Einheit beträgt der Gewinn € 330.000: 19 % auf € 200.000 (€ 38.000) plus 25,8 % auf € 130.000 (€ 33.540) = € 71.540. Die Einheit kostet hier € 8.840, weil der niedrige Satz nur einmal gilt. Erleidet Werk BV dagegen € 50.000 Verlust, sinkt die gemeinsame Steuer auf 19 % von € 130.000 = € 24.700.

Im Jahresabschluss

Steuererklärung und Steuerposition; kein gesonderter Bilanzposten.

Unterschied zur Konsolidierung

Eine fiskalische Einheit ist eine Wahl für die Besteuerung; Konsolidieren ist eine Rechnungslegungspflicht, bei der die Konzernbindung und die Beherrschung zählen (Art. 2:406 BW), nicht der 95-%-Besitz. Die Tochter stellt also weiterhin einen eigenen Jahresabschluss auf und hinterlegt ihn, es sei denn, die Konzernbefreiung ist geregelt.

Häufige Fehler

• Körperschaftsteuer- und Umsatzsteuer-Einheit gleichsetzen
• Die fiskalische Einheit als 403-Befreiung behandeln

Worauf Sie achten sollten

• Die Einheit endet, sobald die Voraussetzungen nicht mehr erfüllt sind (Art. 15 Abs. 10 Wet Vpb 1969); die Ausgabe von mehr als 5 % der Anteile an einen Investor genügt.
• Im Einzelabschluss rechnet der Konzern die Steuer jeder Gesellschaft zu, meist als wäre sie selbstständig steuerpflichtig.
• Ab der kleinen Größe gibt die juristische Person die gesamtschuldnerische Haftung bei den nicht in der Bilanz enthaltenen Verpflichtungen an (Art. 2:381 Abs. 1 BW); für Kleinstgesellschaften gilt diese Angabepflicht nicht (Art. 2:395a Abs. 6 BW).

Gesetzliche Grundlage und Quelle

Wet op de vennootschapsbelasting 1969 Art. 15

• Belastingdienst (niederländische Steuerverwaltung): Körperschaftsteuer
• Belastingdienst: fiskalische Einheit Körperschaftsteuer
• Belastingdienst: fiskalische Einheit für die Umsatzsteuer
• Belastingdienst: Tarife der Körperschaftsteuer
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (Körperschaftsteuergesetz), Artikel 15

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