Quelle est la différence entre des comptes annuels fiscaux et commerciaux ?
Les comptes annuels commerciaux suivent le titre 9 du livre 2 du Code civil néerlandais (BW) ; le bénéfice fiscal suit les règles fiscales. Des écarts temporaires d'évaluation peuvent donner un impôt différé.
La réponse courte
Les comptes annuels commerciaux suivent le titre 9 du livre 2 du Code civil néerlandais (BW) ; le bénéfice fiscal suit les règles fiscales. Des écarts temporaires d'évaluation peuvent donner un impôt différé.
Fondement : art. 2:396, al. 6 BW
À qui s'adressent les comptes annuels commerciaux ?
Les comptes annuels commerciaux s'adressent aux actionnaires, aux financeurs et au registre du commerce. L'établissement fiscal sert la déclaration d'impôt sur les sociétés et suit ses propres règles, par exemple sur les durées d'amortissement et la réserve de réinvestissement (herinvesteringsreserve).
Les comptes annuels commerciaux d'une BV suivent le référentiel comptable de droit civil applicable et servent notamment les actionnaires et d'autres utilisateurs des comptes annuels. La déclaration d'impôt sur les sociétés calcule en revanche le bénéfice imposable selon les règles fiscales. Une machine peut figurer à une valeur commerciale différente de la valeur fiscale, par exemple en raison d'un amortissement divergent ou d'une réserve fiscale. Tenez donc, par poste du bilan, un rapprochement entre les deux valeurs. Un bénéfice commercial de 100 000 € et un bénéfice fiscal de 85 000 € ne sont pas nécessairement un écart administratif lorsque les 15 000 € sont une différence de règles explicable.
Pourquoi les valeurs fiscales peuvent-elles être différentes ?
Là où les évaluations diffèrent, vous examinez s'il s'agit d'un écart temporaire pouvant mener à un impôt différé. Tout écart ne conduit pas automatiquement à un impôt différé ; les écarts permanents et les exigences de comptabilisation appellent une appréciation distincte.
Un écart temporaire peut donner lieu, dans les comptes annuels commerciaux, à un poste d'impôt différé, selon le référentiel choisi et les exceptions applicables. Ce n'est pas un second paiement à la date de clôture, mais la comptabilisation de conséquences fiscales futures attendues. Un écart permanent, comme un poste définitivement non déductible, fonctionne autrement. Ne déduisez donc pas automatiquement une créance d'impôt différé pour chaque écart entre bénéfice commercial et fiscal. Étayez quel poste se résorbera plus tard, à quel taux et à quelles conditions un actif peut être comptabilisé. Gardez le rapprochement entre la déclaration et les comptes annuels vérifiable.
Quand une petite BV peut-elle choisir des règles d'évaluation fiscales ?
Les petites entités peuvent, selon l'art. 2:396, al. 6 BW, utiliser toutes les règles fiscales applicables d'évaluation et de résultat dans les comptes annuels commerciaux. Mentionnez ce choix dans l'annexe ; ne déposer que la déclaration fiscale ne suffit pas.
L'art. 2:396, al. 6 BW offre aux petites entités, sous conditions, la possibilité d'appliquer des règles d'évaluation fiscales dans les comptes annuels commerciaux. Ce choix n'est pas la même chose que n'utiliser que la déclaration fiscale comme comptes annuels. Les comptes annuels doivent toujours suivre la présentation de droit civil, l'annexe et les règles de publication. Mentionnez le choix dans les règles d'évaluation et appliquez-le de façon constante. Supposons que la valeur comptable fiscale d'un bien soit de 45 000 € et que le calcul commercial aboutirait sinon à 50 000 € : consignez pourquoi la règle choisie détermine le montant présenté. Comparez aussi l'exercice précédent en cas de changement.
Établissez un rapprochement entre les deux notions de bénéfice
Partez du résultat commercial avant impôt et placez à côté les retraitements fiscaux par sujet. Par exemple : bénéfice commercial 100 000 €, un poste fiscalement non déductible de 5 000 € et un écart temporaire d'amortissement de 10 000 € peuvent ensemble conduire à un autre bénéfice fiscal. Le sens du retraitement dépend des écritures concrètes. Consignez, pour chaque écart, s'il se résorbe plus tard ou reste définitif. Cette distinction est nécessaire pour apprécier un éventuel impôt différé. Un seul écart final sans détail ne suffit pas pour relier la déclaration aux comptes annuels.
En cas d'utilisation de règles fiscales dans les comptes annuels commerciaux, vérifiez que la BV relève bien du régime des petites entités et que toutes les règles fiscales applicables sont choisies de façon constante. Mettez le choix dans l'annexe, avec une explication des effets sur les capitaux propres et le résultat en cas de changement de méthode. Conservez le calcul de la catégorie de taille et le rapprochement fiscal avec l'exercice. La version de publication à la KVK reste soumise aux règles de publication de droit civil, même lorsque les montants sont déterminés selon des règles d'évaluation fiscales. Une déclaration fiscale a son propre but, son propre format et son propre délai.
Sources
Questions fréquentes
Puis-je déposer la déclaration d'impôt sur les sociétés comme comptes annuels ?
Non. Une déclaration fiscale ne remplace ni les comptes annuels légaux ni leur version de publication.
Chaque écart d'évaluation crée-t-il un impôt différé ?
Non. Examinez si l'écart est temporaire et comment le référentiel prescrit le traitement.
Une grande BV peut-elle choisir des règles d'évaluation fiscales ?
La simplification particulière de l'art. 2:396, al. 6 BW est prévue pour les petites entités.
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