Quand suis-je une petite entité (kleine rechtspersoon) ?
À partir de l'exercice 2024, la petite catégorie suppose deux seuils sur trois : 7,5 millions d'euros d'actif, 15 millions d'euros de chiffre d'affaires et moins de 50 salariés.
La réponse courte
À partir de l'exercice 2024, la petite catégorie suppose deux seuils sur trois : 7,5 millions d'euros d'actif, 15 millions d'euros de chiffre d'affaires et moins de 50 salariés.
Fondement : art. 2:396 et 2:398 BW
Quels trois seuils s'appliquent à partir de l'exercice 2024 ?
Le critère deux sur trois signifie que vous n'avez pas à remplir les trois. Une entreprise au chiffre d'affaires élevé mais au bilan réduit et avec peu de personnel peut rester petite.
Pour les exercices commençant à partir du 1er janvier 2024, la KVK indique pour la petite catégorie : actif supérieur au seuil des micro-entités mais d'au plus 7,5 millions d'euros, chiffre d'affaires net jusqu'à 15 millions d'euros et moins de 50 salariés. Juridiquement, vous appréciez si, sur au moins deux critères sur trois, le plafond de la petite catégorie n'est pas dépassé. Une BV avec 8 millions d'euros d'actif, 14 millions d'euros de chiffre d'affaires et 30 salariés respecte le seuil de la petite catégorie pour le chiffre d'affaires et les salariés. Une BV avec 9 millions d'euros d'actif, 16 millions d'euros de chiffre d'affaires et 20 salariés ne remplit qu'un critère et ne relève plus, selon le test requis sur deux ans, de la petite catégorie.
Comment fonctionne le test sur des années consécutives ?
La catégorie s'apprécie en principe sur des dates de clôture consécutives selon l'art. 2:396, al. 1 BW. L'art. 2:398, al. 1 BW contient une règle particulière pour le premier et le deuxième exercice. Une seule année atypique ne modifie pas toujours aussitôt le classement.
Un seul gros projet sur une année ne change en principe pas aussitôt le classement. La réglementation légale regarde des dates de clôture consécutives et prévoit des règles particulières pour le premier et le deuxième exercice. Tenez les trois valeurs dans un tableau par année ; notez la base de la valeur de l'actif, la définition du chiffre d'affaires net et l'effectif moyen. Comparez les chiffres au seuil qui correspond à l'exercice concerné. Les seuils ont été relevés à partir de 2024 ; ne les appliquez pas rétroactivement à chaque année plus ancienne. Conservez le test, car il influe sur la publication, l'annexe et l'audit.
Quand les sociétés du groupe comptent-elles ?
Pour un groupe, les chiffres consolidés valent pour le test. Une petite société au sein d'un grand groupe n'est pas simplement petite pour cette appréciation.
Si la BV a des filiales, leur actif, leur chiffre d'affaires et leurs salariés peuvent compter dans le classement de taille. Une holding avec seulement 100 000 € d'actif propre peut donc quand même sortir de la petite catégorie lorsqu'une société opérationnelle a 20 millions d'euros de chiffre d'affaires et 100 salariés. Ne regardez pas seulement l'extrait KVK de la holding. Appréciez le groupe et les éliminations possibles selon les règles légales et documentez le calcul. Même lorsqu'une dispense de consolidation existe, la taille du groupe peut être pertinente pour les critères de taille. Après une nouvelle acquisition, repassez en revue le classement avant de fixer la version de publication ou le planning d'audit.
Exemple avec deux critères sur trois
Supposons une BV avec 6 millions d'euros d'actif, 18 millions d'euros de chiffre d'affaires net et 35 salariés en moyenne. Pour un exercice à partir de 2024, elle se situe dans les seuils de la petite catégorie pour l'actif et les salariés, mais pas pour le chiffre d'affaires. Si le test légal sur des dates de clôture consécutives et les données du groupe confirment aussi ce résultat, elle peut donc rester petite. Si l'effectif moyen passe à 60, elle ne remplit plus que le critère de l'actif et le classement doit être réapprécié. Une simple photo du bilan final ne suffit pas pour le critère des salariés : utilisez la moyenne sur l'exercice.
Vérifiez la valeur du bilan sur la base légale et comptez les sociétés du groupe pertinentes. Lorsqu'une filiale a 4 millions d'euros d'actif et la holding 5 millions, la mesure du groupe peut dépasser le seuil, les postes intragroupe devant être traités selon les règles appropriées. Mettez côte à côte les trois calculs pour deux années, avec la source et la date. La catégorie détermine plus qu'une étiquette : elle influence l'étendue de l'annexe, la publication et la nécessité d'un audit. Pour les anciens exercices, utilisez les seuils qui s'appliquaient à ces années. Pour un groupe complexe, consultez les exceptions avant de fixer la version de publication.
Sources
Questions fréquentes
Dois-je rester sous les trois seuils ?
Non. Pour la catégorie, deux critères sur trois comptent, avec les règles pour les exercices consécutifs.
Ces montants s'appliquent-ils à un exercice commencé en 2023 ?
Les montants relevés valent pour les exercices à partir du 1er janvier 2024 ; testez les années plus anciennes avec leurs propres seuils.
Les filiales comptent-elles ?
Oui, les sociétés du groupe peuvent compter dans le test légal de taille, même si la holding paraît petite à elle seule.
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