Art. 2:363 BW : présentation, compensation et chiffres comparatifs

La réponse courte

Selon l'article 2:363 BW, la présentation des comptes annuels sert l'image fidèle. Les postes qui doivent figurer séparément ne se compensent pas entre eux ; les postes négligeables peuvent être absorbés dans d'autres. La présentation ne change que pour une bonne raison et, pour chaque poste, le montant de l'année précédente est indiqué. L'alinéa 6 est le fondement de l'arrêté sur les modèles de comptes annuels.

Mis à jour le 30 octobre 2026

Données clés

Alinéa 1 : présentation au service de l'image fidèle

1. Le regroupement, la ventilation et le classement des données dans les comptes annuels et de l'annexe relative à ces données sont orientés vers l'image que les comptes annuels visent à donner en vertu de l'article 362, alinéa 1. Les prescriptions prises en vertu de l'alinéa 6 et les autres sections du présent titre sont respectées. L'annexe suit l'ordre de présentation des postes.

Ce que cela signifie

Vous regroupez, ventilez et ordonnez dans un seul but : le lecteur doit obtenir l'image que demande l'art. 2:362, al. 1 BW. Dans cette liberté, vous respectez les modèles et les postes que prescrivent les sections 3 et 4. La dernière phrase est pratique : l'annexe suit l'ordre du bilan et du compte de résultat, afin que le lecteur trouve l'explication de chaque poste au même endroit (RJk A1.309, B18.103).

Alinéa 2 : pas de compensation

2. Il n'est pas permis, dans les comptes annuels, de compenser entre eux des actifs et passifs ou des produits et charges, s'ils doivent, en vertu du présent titre, figurer dans des postes distincts.

Ce que cela signifie

Une créance et une dette restent côte à côte au bilan, même auprès de la même banque ou du même client. RJ 115.301 fait une distinction. La compensation au sens juridique éteint réellement la créance et la dette ; elles ne figurent alors plus au bilan. La présentation nette ne concerne que la présentation. Elle doit répondre à deux conditions ensemble, et n'est sinon pas permise : vous avez un droit exécutoire de règlement net, et vous avez réellement l'intention de régler le solde ou les deux postes simultanément (RJ 115.305 ; pour micro et petite RJk A2.115).

Erreurs typiques : compenser un compte courant avec l'actionnaire, tantôt débiteur tantôt créditeur, avec un prêt du même actionnaire ; faire se compenser le chiffre d'affaires et les coûts d'achat de frais refacturés ; présenter un solde bancaire positif et un solde négatif auprès de banques différentes comme un seul montant.

Alinéa 3 : postes négligeables

3. Un poste n'a pas à être mentionné séparément s'il est négligeable dans l'ensemble des comptes annuels pour l'image exigée par la loi. Les mentions exigées en vertu du présent titre peuvent être omises dans la mesure où, prises isolément et avec des mentions similaires, elles seraient négligeables pour cette image. Les mentions en vertu des articles 378, 382 et 383 ne peuvent toutefois pas être omises.

Ce que cela signifie

C'est le fondement légal de l'importance relative. Un petit poste peut être absorbé dans un autre, et une mention peut être supprimée si, même ajoutée à des mentions similaires, elle n'apporte rien. Trois mentions n'en relèvent jamais : la variation des capitaux propres (art. 2:378), le nombre de salariés (art. 2:382) et la rémunération des dirigeants (art. 2:383) ; RJ 115.211 le confirme.

Pour la pratique, le RJ donne des chiffres comme aide. Au bilan : présentez un poste séparément s'il dépasse 5 % du total du bilan ou 10 % de sa rubrique, et regroupez-le sans scrupule s'il reste sous 1 % du total du bilan (RJ 115.214). Dans le compte de résultat, les seuils sont de 5 % du résultat d'exploitation brut et de 10 % de la rubrique (RJ 115.215). À partir de l'exercice 2027 s'ajoute un test qualitatif : vous appréciez aussi si des postes diffèrent à ce point par leur nature, fonction, évaluation, incertitude ou échéance qu'ils doivent figurer séparément (RJ 115.213a ; RJk A2.113a).

Alinéas 4 et 5 : la même présentation et les chiffres de l'année précédente

4. La présentation du bilan et du compte de résultat ne peut s'écarter de celle de l'année précédente que pour des motifs fondés ; les différences sont indiquées dans l'annexe et les raisons qui ont conduit à l'écart y sont exposées.

5. Autant que possible, le montant de l'exercice précédent est mentionné pour chaque poste des comptes annuels ; dans la mesure nécessaire, ce montant est révisé pour la comparabilité et l'écart résultant de la révision est expliqué.

Ce que cela signifie

Permanence : un lecteur doit pouvoir mettre deux années côte à côte. Une autre présentation est permise, mais seulement pour une bonne raison, comme une nouvelle activité ou le passage du compte de résultat par nature à celui par fonction. Dans l'annexe, vous dites ce qui a changé et pourquoi (RJk A3.114).

Pour chaque poste figure le montant de l'année précédente. Si vous avez modifié la présentation, changé de méthode ou corrigé une erreur significative, vous ajustez les chiffres comparatifs et expliquez la différence (RJk A3.111 et A3.307 ; RJ 140 et RJ 150). Au premier exercice, il n'y a pas d'année précédente ; la colonne reste alors vide. Voir aussi dois-je inclure des chiffres comparatifs.

Alinéa 6 : le Besluit modellen jaarrekening

6. Pour la présentation des comptes annuels, des modèles et des prescriptions complémentaires peuvent être fixés par décret (algemene maatregel van bestuur), qui s'appliquent aux personnes morales qui y sont décrites. Lors de leur application, la présentation, la dénomination et la description des postes qui y figurent sont adaptées à la nature de l'activité de la personne morale, dans la mesure où le décret le permet.

1. Le bilan d'une société anonyme ou d'une société à responsabilité limitée doit être présenté conformément au modèle A ou au modèle B, le compte de résultat conformément au modèle E ou au modèle F. Ces modèles sont joints en annexe au présent arrêté.

2. Si l'article 396 du livre 2 du Code civil s'applique, la société peut aussi choisir pour le bilan le modèle C ou le modèle D et pour le compte de résultat le modèle I ou le modèle J. Ces modèles sont joints au présent arrêté.

3. Le présent arrêté ne s'applique pas à une personne morale visée à l'article 395a du livre 2 du Code civil.

Ce que cela signifie

C'est sur la base de l'alinéa 6 qu'existe le Besluit modellen jaarrekening. Il est obligatoire pour la BV et la NV. Les modèles A et C présentent le bilan l'un sous l'autre, avec comme sous-total l'actif circulant moins les dettes à court terme ; les modèles B et D opposent actif et passif. Le modèle E classe le compte de résultat par nature de charges, le modèle F par fonction. C, D, I et J sont les modèles abrégés pour petite ; I et J commencent par la marge brute.

Quelques règles de l'arrêté souvent oubliées : les dénominations actif immobilisé, actif circulant, dettes à court terme, dettes à long terme, provisions et capitaux propres sont fixées (art. 5, al. 1) ; les postes sans montant sont omis, sauf s'il y avait un montant l'année précédente (art. 4, al. 3) ; et une série de postes numérotés peut passer à l'annexe, si le total reste au bilan (art. 8).

Pour ceux à qui l'arrêté n'est pas obligatoire, comme la coopérative, la fondation commerciale et la micro-entité, le RJ et le RJk recommandent de le suivre malgré tout autant que possible (RJ 115.216 ; RJk A2.114a, nouveau à partir de l'exercice 2027).

Cas pratique : les frais refacturés et les comptes bancaires

Hoeksteen Projectinrichting BV (fictive, petite) aménage des bureaux. Elle achète du mobilier pour ses clients et le refacture avec une majoration. Son projet de comptes annuels 2025 ne montre comme chiffre d'affaires net que la majoration de € 180.000 ; les achats refacturés de € 1.420.000 ont été compensés avec les coûts d'achat. Elle montre en outre un seul poste de trésorerie de € 35.000 : un avoir de € 95.000 auprès de la banque A et un découvert de € 60.000 auprès de la banque B.

Comme Hoeksteen achète elle-même le mobilier et supporte le risque, la vente et l'achat sont du chiffre d'affaires et des coûts ; ils ne peuvent pas se compenser. Pour les banques, elle n'a pas d'accord qui compense les soldes de manière juridiquement exécutoire, donc elles figurent séparément. La marge brute reste la même ; le total du bilan et le chiffre d'affaires augmentent. Attention : le chiffre d'affaires compte pour la catégorie de taille. Avec € 1,6 million, Hoeksteen reste largement sous le seuil de chiffre d'affaires de petite (€ 15 millions).

Une petite entité peut faire commencer le compte de résultat au résultat d'exploitation brut (art. 2:396, al. 4 BW) et ne le rend pas public. La différence se situe alors surtout dans le bilan, où la banque A et la banque B figurent séparément, dans le chiffre d'affaires que Hoeksteen utilise pour le test de taille et dans le compte de résultat complet que demande la banque.

Par catégorie de taille

Erreurs fréquentes

• Regrouper en un seul montant de trésorerie des soldes débiteurs et créditeurs de banques différentes.
• Introduire une nouvelle présentation sans ajuster les chiffres de l'année précédente ni expliquer la différence.
• Traiter un changement de méthode ou une correction d'erreur seulement dans l'exercice en cours, alors que les chiffres comparatifs doivent être ajustés.
• Remplacer les dénominations obligatoires de l'arrêté, par exemple 'réserves' au lieu de 'capitaux propres'.
• Omettre le nombre de salariés ou la rémunération des dirigeants en invoquant l'importance relative ; l'alinéa 3 l'exclut.

Comment cela fonctionne chez Jaarrekening.io

Jaarrekening.io présente le bilan selon le modèle B et le compte de résultat selon le modèle E ou F. Vous reprenez les chiffres de l'année précédente de l'exercice précédent dans l'application, de la balance générale de l'année précédente ou du PDF des comptes annuels précédents ; au premier exercice, cette colonne reste vide. L'application vérifie que le bilan est équilibré dans les deux colonnes.

Sources

• Art. 2:363 BW, texte en vigueur à partir du 1er juillet 2026 (wetten.overheid.nl, en néerlandais)
• Aperçu des modifications de l'art. 2:363 BW (wetten.overheid.nl, en néerlandais)
• Besluit modellen jaarrekening, en vigueur à partir du 1er novembre 2015 (wetten.overheid.nl, en néerlandais)
• RJ-Uiting 2026-6 : projet de directives faisant suite à IFRS 18, définitif au 1er juillet 2026 (rjnet.nl, en néerlandais)
• Conseil néerlandais de l'information financière (Raad voor de Jaarverslaggeving, RJ) : introductions aux recueils (en néerlandais)

À lire aussi