Articles 2:382 et 2:382a BW : personnel et honoraires de l'auditeur
L'article 2:382 BW demande dans les comptes annuels néerlandais l'effectif moyen ; l'article 2:382a BW les honoraires de l'auditeur externe, répartis en quatre types de travaux.
La réponse courte
L'article 2:382 BW impose de mentionner l'effectif moyen, ventilé selon l'organisation de l'entreprise, avec le nombre de ceux qui travaillent hors des Pays-Bas ; avec un compte de résultat par fonction, aussi les salaires et charges sociales. La petite entité ne mentionne que l'effectif moyen. L'article 2:382a demande les honoraires de l'auditeur externe en quatre catégories ; cela ne vaut que pour la grande.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| 2:382 | Petite (seulement l'effectif moyen, art. 2:396, al. 5 BW), moyenne et grande ; pas pour micro (art. 2:395a, al. 6 BW) |
| 2:382a | Grande seulement : pas pour petite (art. 2:396, al. 5 BW) ni moyenne (art. 2:397, al. 4 BW) |
| Pas d'omission | La mention de 2:382 ne peut être omise pour faible importance (art. 2:363, al. 3 BW) |
| Exemption de groupe 2:382a | Alinéa 3 : inutile si les honoraires figurent dans les comptes consolidés de la mère |
| Précisions | RJ 271 et RJk B14 (charges salariales), RJ 390.3 (honoraires) |
Article 2:382 : l'effectif moyen
Est communiqué l'effectif moyen des travailleurs occupés par la personne morale pendant l'exercice, ventilé d'une manière adaptée à l'organisation de l'entreprise. La société indique à cet égard le nombre de travailleurs occupés hors des Pays-Bas. Si l'article 377, alinéa 3 n'a pas été appliqué au compte de résultat, les données exigées sous e et f de cet alinéa sont communiquées.
Ce que cela signifie. Vous indiquez combien de travailleurs l'entité a eus en moyenne sur l'année, ventilés d'une manière qui convient à l'entreprise : par département, établissement ou activité. Une BV ou NV indique en outre combien d'entre eux travaillent hors des Pays-Bas. La loi ne dit pas comment calculer la moyenne. Pour les critères de taille, la RJ recommande de compter en années-personnes de travailleurs sous contrat de travail (RJ 315.103) ; utiliser la même mesure ici assure la cohérence des comptes annuels. Qu'un dirigeant-actionnaire majoritaire compte dépend de la question de savoir s'il a un contrat de travail avec la BV ; pour un actionnaire majoritaire, ce n'est pas évident, car le lien de subordination fait souvent défaut. Un dirigeant qui facture via sa propre holding ne compte pas.
La troisième phrase est liée à l'article 2:377 : qui présente le compte de résultat par fonction indique dans l'annexe les salaires et les charges sociales, avec les charges de pension à part. Si l'entité n'a pas de personnel, vous le dites : même "zéro travailleur" est une mention qui, selon l'art. 2:363, al. 3 BW, ne peut manquer.
Article 2:382a : les honoraires de l'auditeur
1. Sont indiqués les honoraires totaux imputés à la personne morale pendant l'exercice pour l'audit des comptes annuels, les honoraires totaux pour d'autres missions d'audit, les honoraires totaux pour des services de conseil fiscal et les honoraires totaux pour d'autres services non liés à l'audit, fournis par l'auditeur externe et l'organisation d'audit visés à l'article 1, premier alinéa, points a et e, de la loi sur la surveillance des organisations d'audit (Wet toezicht accountantsorganisaties).
2. Si la personne morale a des filiales ou consolide les données financières d'autres sociétés, les honoraires qui leur ont été imputés pendant l'exercice sont inclus dans l'indication.
3. Les honoraires n'ont pas à être indiqués par une personne morale dont les données financières sont consolidées dans des comptes consolidés auxquels s'applique, en vertu du droit applicable, le règlement du Parlement européen et du Conseil sur l'application des normes comptables internationales ou la directive 2013/34/UE du Parlement européen et du Conseil du 26 juin 2013 relative aux états financiers annuels, aux états financiers consolidés et aux rapports y afférents de certaines formes d'entreprises, modifiant la directive 2006/43/CE du Parlement européen et du Conseil et abrogeant les directives 78/660/CEE et 83/349/CEE du Conseil (JO UE 2013, L 182), à condition que les honoraires visés à l'alinéa 1 soient indiqués dans l'annexe de ces comptes consolidés.
Ce que cela signifie. Le lecteur doit pouvoir voir combien l'expert-comptable qui audite gagne en dehors de l'audit, car cela dit quelque chose de l'indépendance. Vous donnez quatre totaux : l'audit des comptes annuels, d'autres missions d'audit (comme une attestation sur un décompte de subvention), le conseil fiscal et les autres services. Il s'agit du cabinet de l'auditeur externe, non de chaque cabinet avec lequel vous travaillez. La mesure est ce qui a été imputé au résultat pendant l'exercice, non ce qui a été payé : un supplément de travail sur l'audit de l'an dernier facturé cette année relève de cette année.
L'alinéa 2 inclut les honoraires des filiales et sociétés consolidées. L'alinéa 3 allège une filiale dont les chiffres figurent dans des comptes consolidés sous IFRS ou sous la directive comptable européenne, si ces comptes indiquent les honoraires. RJ 390.301 fait indiquer séparément les honoraires de l'assurance sur le rapport de durabilité ou les range sous les autres missions d'audit, et recommande vivement de donner aussi les honoraires du réseau du cabinet d'audit. RJ 390.304 confirme la dispense pour moyenne et petite.
Travailleurs et honoraires par catégorie
| Catégorie | 2:382 travailleurs | 2:382a honoraires |
|---|---|---|
| Micro (total du bilan ≤ € 450.000, chiffre d'affaires net ≤ € 900.000, < 10 travailleurs) | Non obligatoire (art. 2:395a, al. 6 BW) | Non |
| Petite (total du bilan ≤ € 7,5 mln, chiffre d'affaires net ≤ € 15 mln, < 50 travailleurs) | Seulement l'effectif moyen (art. 2:396, al. 5 BW) | Non (art. 2:396, al. 5 BW) |
| Moyenne (total du bilan ≤ € 25 mln, chiffre d'affaires net ≤ € 50 mln, < 250 travailleurs) | Intégral : ventilation, nombre hors des Pays-Bas, charges salariales avec classement par fonction | Non (art. 2:397, al. 4 BW) |
| Grande (total du bilan > € 25 mln, chiffre d'affaires net > € 50 mln, ≥ 250 travailleurs) | Intégral | Oui, sauf si l'alinéa 3 s'applique |
Un point frappe pour la petite entité. La loi limite l'indication à l'effectif moyen, même avec un compte de résultat par fonction. RJk B14.103 demande néanmoins les salaires et charges sociales, avec les charges de pension à part, dans le compte de résultat ou l'annexe. Une petite entité qui suit la RJk et classe par fonction donne donc ces montants. Avec un classement par nature, ils figurent déjà sur des lignes distinctes du compte de résultat.
Les articles 2:382 et 2:382a n'ont pas été modifiés pour les exercices 2025 à 2027 inclus. RJ 390 a été adapté avec effet à partir de l'exercice 2026 ; le texte actuel donne à l'assurance sur le rapport de durabilité une place dans l'indication (RJ 390.301). Voir RJ 271 avantages du personnel et RJ 300 à 390 inclus sur l'annexe.
Cas pratique : un grand prestataire logistique
Havenlogistiek Westpoort BV (fictive, grande) avait en 2026 en moyenne 312 travailleurs en années-personnes : 240 à l'exploitation, 45 aux ventes et au service client et 27 au personnel d'état-major et à l'administration. Parmi eux, 38 travaillent à l'établissement d'Anvers. La BV présente le compte de résultat par fonction ; les salaires étaient de € 14,6 millions et les charges sociales de € 3,9 millions, dont € 1,4 million de charges de pension.
Le cabinet de l'auditeur externe a imputé en 2026 à la BV et à ses filiales :
| Catégorie (2:382a, al. 1) | 2026 | Explication |
|---|---|---|
| Audit des comptes annuels | € 185.000 | Dont € 12.000 de travail supplémentaire sur l'audit 2025, facturé en 2026 |
| Autres missions d'audit | € 22.000 | Attestation sur un décompte de subvention |
| Services de conseil fiscal | € 0 | Le conseil fiscal vient d'un autre cabinet ; il ne compte pas |
| Autres services non liés à l'audit | € 8.000 | Atelier sur le contrôle interne |
| Total | € 215.000 |
Contrôle : 240 + 45 + 27 = 312 travailleurs, et 185.000 + 22.000 + 0 + 8.000 = 215.000. Sa filiale belge, partie substantielle du groupe, est auditée par un autre cabinet ; RJ 390.302 recommande de le signaler et d'expliquer ces honoraires de manière comparable. Si Westpoort avait été la filiale d'une mère allemande qui indique les honoraires dans ses comptes consolidés selon la directive comptable, elle aurait pu omettre l'indication en vertu de l'alinéa 3. Une petite BV avec en moyenne 7,4 travailleurs n'indique que ce chiffre : pas de ventilation, pas de nombre à l'étranger et pas d'honoraires.
Erreurs fréquentes
- Indiquer le nombre de travailleurs à la date du bilan au lieu de la moyenne sur l'année.
- Compter les intérimaires et les indépendants engagés ; ils n'ont pas de contrat de travail avec l'entité.
- Omettre la mention chez une holding sans personnel, au lieu de déclarer zéro travailleur.
- Indiquer les honoraires sur base de caisse, ou compter la facture d'un autre cabinet de conseil.
- Laisser hors de l'indication les honoraires d'une filiale auditée par le même cabinet (art. 2:382a, al. 2 BW).
Comment cela fonctionne dans Jaarrekening.io
L'annexe demande l'effectif moyen pour petite, moyenne et grande, et, avec un classement par fonction, les salaires et charges sociales. L'indication des honoraires d'audit n'apparaît que pour une grande entité. Les premiers comptes annuels de votre compte sont gratuits, pour chaque catégorie de taille.
Sources
- Art. 2:382 BW : effectif moyen (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:382a BW : honoraires d'audit (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:363 BW : pas d'omission des articles 378, 382 et 383 (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:396 BW : dispenses des petites entités (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:397 BW : dispenses des moyennes entités (wetten.overheid.nl)
- Recueil RJ pour les moyennes et grandes entités (rjnet.nl)
- Recueil RJk pour les micro et petites entités (rjnet.nl)
Questions fréquentes
Une holding sans personnel doit-elle indiquer le nombre de travailleurs ?
Oui, si elle est petite, moyenne ou grande. L'article 2:382 BW demande l'effectif moyen et l'article 2:363, al. 3 BW interdit d'omettre cette mention au motif qu'elle est de faible importance. La holding indique alors qu'il n'y avait en moyenne aucun travailleur. Une micro-entité est dispensée de l'article 2:382.
Le dirigeant-actionnaire majoritaire compte-t-il comme travailleur ?
Seulement s'il a un contrat de travail avec la BV. Chez un actionnaire majoritaire, le lien de subordination fait souvent défaut, et avec lui le contrat de travail. S'il facture comme dirigeant via sa propre holding, il n'est pas travailleur de la BV. Pour la moyenne, la RJ recommande, pour les critères de taille, des années-personnes de travailleurs sous contrat de travail (RJ 315.103).
Une BV moyenne doit-elle mentionner les honoraires de son auditeur ?
Non. L'article 2:397, al. 4 BW déclare l'article 2:382a non applicable aux moyennes entités ; pour les petites, il en va de même en vertu de l'article 2:396, al. 5 BW. Seule une grande entité fournit l'indication, sauf si les honoraires figurent dans les comptes consolidés de sa mère (art. 2:382a, al. 3 BW).
Quelles quatre catégories d'honoraires d'audit l'article 2:382a BW demande-t-il ?
Quatre totaux : l'audit des comptes annuels, les autres missions d'audit comme une attestation de subvention, le conseil fiscal, et tous les autres services. Il s'agit chaque fois de ce que l'auditeur externe et son organisation d'audit ont imputé à l'entité pendant l'exercice, y compris ce qui a été imputé aux filiales et sociétés consolidées (art. 2:382a, al. 1 et 2 BW).
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