RJ 271 : avantages du personnel et pensions dans les comptes annuels
Tout employeur rencontre RJ 271 : à propos des primes de vacances et des bonus, des jubilés et des régimes de vitalité, et de la retraite. Pour les pensions néerlandaises, la règle empirique est brève : la cotisation est la charge, sauf si vous devez davantage à la date du bilan.
La réponse courte
RJ 271 règle la manière de comptabiliser les avantages accordés au personnel : pendant l'emploi, après sa fin (pension), en cas de départ anticipé à la retraite et en cas de licenciement. Pour un régime de pension néerlandais, la cotisation due est la charge ; vous ne constituez une provision que pour ce que vous devez en outre à la date du bilan. Les micro et petites entités suivent la RJk B14.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Directive | RJ 271 Avantages du personnel ; pour les micro et petites entités RJk B14 Avantages du personnel |
| Base légale | art. 2:377, al. 3, sous e et f BW (salaires, charges sociales, charges de pension), art. 2:382 BW (nombre de salariés), art. 2:383 BW (rémunération et prêts aux dirigeants) |
| Pension aux Pays-Bas | Cotisation comme charge ; provision uniquement pour les engagements supplémentaires (RJ 271.306 et 271.307) |
| Wet toekomst pensioenen | En vigueur depuis le 1er juillet 2023 ; tous les régimes basculés au plus tard le 1er janvier 2028 ; RJ 271 adaptée en conséquence à partir de l'exercice 2025 |
Quatre sortes d'avantages, un point de départ
RJ 271 distingue les avantages pendant l'emploi (salaire, prime de vacances, jours de congé, bonus, jubilés, congés sabbatiques, régimes de vitalité, maintien du salaire en cas de maladie), les prestations après sa fin (pension), les régimes de préretraite et les indemnités de licenciement. Les actions et options pour le personnel relèvent de RJ 275.
Le point de départ : la charge appartient à l'année où le travail a été effectué (RJ 271.202). Si un salarié acquiert des droits qu'il prendra ou encaissera plus tard, comme des jours de congé, il existe à la date du bilan un engagement. Pour un droit conditionnel, comme une prime de jubilé, vous tenez compte de la probabilité que quelqu'un parte plus tôt (RJ 271.203). Un droit qui ne s'acquiert pas, comme le maintien du salaire pendant un congé de maternité, est imputé à la période pour laquelle il est dû (RJ 271.204). Un engagement qui ne découle que d'un usage établi compte aussi (RJ 271.102).
Pension : la cotisation est la charge, sauf si
Un employeur néerlandais doit placer les engagements de pension auprès d'un fonds de pension, d'un assureur ou d'une institution de pension à cotisations (premiepensioeninstelling). Comme les risques s'y trouvent, vous comptabilisez le régime d'après les accords conclus avec cet exécutant : la cotisation de l'année est la charge, et ce qui n'est pas encore payé une dette (RJ 271.306). Une provision ne s'ajoute que si vous devez davantage à la date du bilan, que cette sortie de ressources est probable et que le montant peut être estimé de façon fiable (RJ 271.307). Exemples :
- un versement complémentaire convenu parce que le taux de couverture du fonds passe sous la limite fixée dans la convention d'exécution (RJ 271.311) ;
- une indexation déjà accordée, à la charge de l'employeur et pas encore financée (RJ 271.307) ;
- la part non financée d'une augmentation de salaire déjà promise dans un régime de salaire final (RJ 271.314) ;
- dans un régime assuré, par exemple, un rappel de cotisation en vertu du contrat (RJ 271.313).
Auprès d'une institution de pension à cotisations, seule la cotisation existe (RJ 271.313a). Vous comptabilisez une créance de pension si vous pouvez disposer de l'excédent, que l'avantage vous reviendra probablement et que le montant est déterminé de façon fiable (RJ 271.308). Vous évaluez une provision à la meilleure estimation, actualisée au taux des obligations d'entreprises de haute qualité si l'effet du temps est significatif (RJ 271.315 et 271.316). Un régime étranger qui ne ressemble pas au système néerlandais, vous l'évaluez de façon actuarielle ou selon l'IFRS ou les US GAAP (RJ 271.320 et 271.321).
Wet toekomst pensioenen : ce qui change dans les comptes annuels
La Wet toekomst pensioenen (loi sur l'avenir des pensions) s'applique depuis le 1er juillet 2023. Au 1er janvier 2028, tous les régimes doivent entrer dans le nouveau système ; cette date limite a été confirmée par le ministre des Affaires sociales et de l'Emploi le 2 juillet 2026 dans une lettre à la Première Chambre. Le Conseil a adapté RJ 271 dans RJ-Uiting 2024-18 (29 août 2024), reprise dans l'édition pour les exercices à compter du 1er janvier 2025. Deux règles comptent depuis :
- Une compensation que vous ne versez que tant que le salarié reste en poste est une rémunération de travail futur. Vous ne constituez pas de provision pour elle à la date du bilan ; la charge tombe dans les années où le travail est effectué (RJ 271.314a).
- Si, à la date du bilan, vous êtes déjà tenu de verser un montant unique au fonds, par exemple pour la réserve qui partage les risques entre participants, vous comptabilisez cet engagement (RJ 271.311).
Le passage lui-même ne modifie pas le bilan d'un employeur affilié à un fonds tant que rien de plus n'est dû. Le fonds de pension général (algemeen pensioenfonds) figure aussi, depuis l'adaptation, comme exécutant dans la directive.
Cas : entreprise d'installation dans un fonds de pension sectoriel
Installatietechniek Vechtdal BV compte 120 salariés dans un fonds de pension sectoriel. La cotisation 2025 est de € 840.000, dont € 70.000 restaient impayés au 31 décembre. Selon un accord de branche déjà établi à la date du bilan, chaque employeur verse en mars 2026 € 1.250 par participant actif pour le passage au nouveau système. Les salariés qui y perdent reçoivent, à partir de 2026, dix ans de cotisation supplémentaire tant qu'ils restent en poste. Après 25 ans d'ancienneté, un salarié reçoit un mois de salaire ; l'engagement estimé, compte tenu du taux de départ, est de € 36.000.
| Poste au 31-12-2025 | Entité moyenne (RJ 271) | Petite entité (RJk B14) |
|---|---|---|
| Cotisation de pension 2025 | Charge € 840.000 ; dette € 70.000 | Identique |
| Versement de passage 120 × € 1.250 | Engagement € 150.000, charge en 2025 | Identique : une petite entreprise comptabilise aussi les autres montants dus (RJk B14.115) |
| Cotisation de compensation à partir de 2026 | Pas de provision ; charge par an à partir de 2026 | Identique |
| Primes de jubilé | Provision € 36.000 | Peut aussi n'être une charge qu'au paiement (RJk B14.106a) |
| Annexe | Caractéristiques du régime, convention d'exécution, taux de couverture du fonds et évolution de la provision (RJ 271.324) | Charges de pension séparées ; une description du régime est facultative (RJk B14.117) |
La charge de pension du compte de résultat 2025 est de € 840.000 + € 150.000 = € 990.000. Avec 120 salariés, la BV ne peut pas être une micro-entité. Une micro-entité avec un régime de pension comptabilise les mêmes sortes de postes (RJk M1.301), sauf si elle applique des principes fiscaux, mais ne fournit pas d'annexe et n'indique pas séparément les charges de pension (art. 2:395a, al. 5 BW).
La pension du DGA
Depuis la loi supprimant progressivement la pension en gestion propre (Wet uitfasering pensioen in eigen beheer, 1er avril 2017), de nombreuses BV ont un engagement de retraite au lieu d'une provision pour pensions. Il figure parmi les dettes, à la valeur comptable fiscale (RJ 271.318b ; RJk B14.110a). Si le DGA a gardé sa pension en gestion propre, une provision subsiste, calculée de façon actuarielle avec un taux de marché et sans indexations conditionnelles (RJ 271.318 et 271.318a). Une petite BV indique alors les bases de calcul et le taux d'actualisation (RJk B14.110).
Exemple : la valeur comptable fiscale de l'engagement de retraite de Ter Heide Holding BV passe de € 204.230 au 31 décembre 2024 à € 212.400 au 31 décembre 2025. La dette devient € 212.400 et l'augmentation de € 8.170 est imputée au résultat 2025. Vous n'utilisez ici ni montant actuariel ni autre taux.
Régimes de vitalité, préretraite et licenciement
Depuis l'exercice 2025, RJ 271 et RJk B14 traitent expressément des régimes de vitalité. Si un salarié peut travailler moins après un certain nombre d'années de service en conservant une partie de son salaire, il acquiert ce droit pendant ces années et vous constituez un engagement sur cette période (RJ 271.204a à 204c). Un régime de préretraite (RVU) se comptabilise selon RJ 271.4. Une indemnité de licenciement se comptabilise dès que vous vous êtes engagé sans condition, par exemple par une offre irrévocable, ou dans le cadre d'une provision de restructuration (RJ 271.503 ; RJk B14.124). La petite entité peut aussi ne comptabiliser les droits conditionnels tels que jubilés, congés sabbatiques et congés de vitalité qu'au paiement ou à la prise (RJk B14.106a).
Par catégorie de taille
| Catégorie | Comptabilisation | Informations dans les comptes annuels |
|---|---|---|
| Micro (actif ≤ € 450.000, chiffre d'affaires net ≤ € 900.000, < 10 salariés) | RJk B14 via les règles des petites entités (RJk M1.301) | Uniquement le poste salaires du compte de résultat ; pas d'annexe |
| Petite (actif ≤ € 7,5 M, chiffre d'affaires net ≤ € 15 M, < 50 salariés) | RJk B14 : cotisation comme charge plus autres montants dus ; droits conditionnels comptabilisables au paiement ; RJ 271 paragraphe 3 est aussi admis (RJk B14.130) | Salaires, charges sociales et charges de pension séparés ; effectif moyen ; pas de rémunération des dirigeants (art. 2:396, al. 5 BW) ; prêts aux dirigeants en revanche (art. 2:383, al. 2 BW) |
| Moyenne (actif ≤ € 25 M, chiffre d'affaires net ≤ € 50 M, < 250 salariés) | RJ 271 intégralement | RJ 271.324 ; salariés par catégorie et hors des Pays-Bas (art. 2:382 BW) ; rémunération des dirigeants et commissaires (art. 2:383, al. 1 BW), sauf si elle se rapporte à une seule personne ; une NV ni fermée (besloten) ni cotée l'indique par dirigeant et commissaire (art. 2:383b à 383e BW) |
| Grande | RJ 271 intégralement | Comme moyenne |
Erreurs fréquentes
- Constituer une provision pour pensions au titre du taux de couverture d'un fonds sectoriel alors que l'employeur n'a rien à verser.
- Comptabiliser en une fois comme provision une cotisation de compensation sous la Wet toekomst pensioenen qui dépend de la poursuite de l'emploi.
- Évaluer l'engagement de retraite de façon actuarielle au lieu de la valeur comptable fiscale.
- Oublier les jours de congé non pris et les primes de vacances acquises à la date du bilan.
- Indiquer la rémunération d'un dirigeant unique, alors que art. 2:383, al. 1 BW autorise l'omission si le montant se rapporte à une seule personne.
Sources
- Art. 2:383 BW : rémunération et prêts des dirigeants et commissaires (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:396 BW : dispenses pour la petite entité
- RJ-Uiting 2024-18 : adaptations de RJ 271 dues à la Wet toekomst pensioenen (rjnet.nl)
- Lettre du ministre des Affaires sociales et de l'Emploi à la Première Chambre, 2 juillet 2026 (Kamerstukken I 2025/26, 36 067, CS) : date limite de transition 1er janvier 2028
- Raad voor de Jaarverslaggeving (Conseil néerlandais de l'information financière) : les Directives et les recueils (rjnet.nl)
- Raad voor de Jaarverslaggeving : avant-propos par édition annuelle, avec les modifications par exercice
Questions fréquentes
Dois-je constituer une provision pour pensions si mes salariés relèvent d'un fonds de pension sectoriel ?
En général non. Selon RJ 271, la cotisation versée au fonds est la charge et une cotisation impayée est une dette. Ce n'est que si vous devez davantage à la date du bilan, par exemple un versement complémentaire convenu ou une indexation accordée à votre charge, que vous constituez une provision. Un déficit du fonds lui-même ne donne pas lieu à provision tant que vous n'avez pas à verser davantage.
Que signifie la Wet toekomst pensioenen (loi sur l'avenir des pensions) pour mes comptes annuels ?
Le passage ne modifie généralement pas le bilan. Une compensation que vous ne versez que tant que les salariés restent en poste est imputée aux années où ils travaillent ; vous ne constituez pas de provision pour elle (RJ 271.314a). Un versement unique déjà établi à la date du bilan, vous le comptabilisez comme dette. Les règles s'appliquent depuis l'exercice 2025 ; le passage doit être achevé au plus tard le 1er janvier 2028.
Comment comptabiliser l'engagement de retraite du DGA ?
Comme dette, à la valeur comptable fiscale (RJ 271.318b ; RJk B14.110a). L'augmentation annuelle est imputée au résultat. Une pension restée en gestion propre, en revanche, s'évalue de façon actuarielle, avec un taux de marché.
Une petite BV doit-elle constituer une provision pour jubilés ?
Elle le peut, mais n'y est pas tenue. RJk B14.106a permet à la petite entité de ne comptabiliser les primes de jubilé, les congés sabbatiques et les régimes de vitalité à droit conditionnel comme charge que l'année du paiement ou de la prise. Les entités moyennes et grandes constituent en revanche un engagement selon RJ 271.203.
Dois-je indiquer la rémunération du dirigeant dans l'annexe ?
Une entité moyenne ou grande indique ensemble la rémunération des dirigeants et des commissaires (art. 2:383, al. 1 BW). Si cette information se rapporte à une seule personne, comme pour un dirigeant unique, elle peut être omise. Une NV qui n'est ni fermée (besloten) ni cotée indique la rémunération par personne (art. 2:383b à 383e BW). Une petite entité est dispensée de ces informations, mais indique les prêts et avances aux dirigeants (art. 2:383, al. 2 BW).
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