RJ 271: Leistungen an Arbeitnehmer und Pensionen im Jahresabschluss
Jeder Arbeitgeber hat mit RJ 271 zu tun: bei Urlaubsgeld und Boni, bei Jubiläen und Vitalitätsregelungen und bei der Altersversorgung. Für niederländische Pensionen ist die Faustregel kurz: Die Prämie ist der Aufwand, es sei denn, Sie schulden am Bilanzstichtag mehr.
Die kurze Antwort
RJ 271 regelt, wie Sie Leistungen an Arbeitnehmer erfassen: während des Dienstverhältnisses, nach dessen Ende (Pension), bei Vorruhestand und bei Entlassung. Bei einer niederländischen Pensionsregelung ist die zu zahlende Prämie der Aufwand; eine Rückstellung bilden Sie nur für das, was Sie darüber hinaus am Bilanzstichtag bereits schulden. Kleinst- und kleine Unternehmen folgen RJk B14.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Richtlinie | RJ 271 Leistungen an Arbeitnehmer; für Kleinst- und kleine Unternehmen RJk B14 Leistungen an Arbeitnehmer |
| Gesetzliche Grundlage | Art. 2:377 Abs. 3 Buchst. e und f BW (Löhne, soziale Abgaben, Pensionsaufwand), Art. 2:382 BW (Zahl der Arbeitnehmer), Art. 2:383 BW (Bezüge und Darlehen an Geschäftsführer) |
| Pension in den Niederlanden | Prämie als Aufwand; Rückstellung nur für zusätzliche Verpflichtungen (RJ 271.306 und 271.307) |
| Wet toekomst pensioenen | In Kraft seit 1. Juli 2023; alle Regelungen spätestens am 1. Januar 2028 umgestellt; RJ 271 daran angepasst ab dem Geschäftsjahr 2025 |
Vier Arten von Leistungen, ein Ausgangspunkt
RJ 271 unterscheidet Leistungen während des Dienstverhältnisses (Lohn, Urlaubsgeld, Urlaubstage, Boni, Jubiläen, Sabbaticals, Vitalitätsregelungen, Entgeltfortzahlung im Krankheitsfall), Leistungen nach dessen Ende (Pension), Vorruhestandsregelungen und Abfindungen. Aktien und Optionen für Mitarbeiter stehen in RJ 275.
Der Ausgangspunkt: Der Aufwand gehört in das Jahr, in dem die Arbeit geleistet wurde (RJ 271.202). Erwirbt ein Arbeitnehmer Ansprüche, die er später in Anspruch nimmt oder einlöst, wie Urlaubstage, besteht am Bilanzstichtag eine Verpflichtung. Bei einem bedingten Anspruch, etwa einer Jubiläumszahlung, berücksichtigen Sie die Wahrscheinlichkeit, dass jemand früher ausscheidet (RJ 271.203). Ein Anspruch, der nicht aufgebaut wird, etwa die Fortzahlung bei Schwangerschaftsurlaub, belastet den Zeitraum, für den er geschuldet ist (RJ 271.204). Auch eine Verpflichtung, die nur aus fester Gewohnheit folgt, zählt mit (RJ 271.102).
Pension: Die Prämie ist der Aufwand, es sei denn
Ein niederländischer Arbeitgeber muss Pensionszusagen bei einem Pensionsfonds, einem Versicherer oder einer Premienpensioeninstelling (Prämienpensionseinrichtung) unterbringen. Weil die Risiken dort liegen, erfassen Sie die Regelung anhand der Vereinbarungen mit diesem Durchführer: Die Prämie für das Jahr ist der Aufwand, und was noch nicht gezahlt ist, eine Verbindlichkeit (RJ 271.306). Eine Rückstellung kommt nur hinzu, wenn Sie am Bilanzstichtag mehr schulden, dieser Abfluss wahrscheinlich ist und der Betrag verlässlich geschätzt werden kann (RJ 271.307). Beispiele:
- eine vereinbarte Zusatzeinzahlung, weil der Deckungsgrad des Fonds unter die Grenze aus der Durchführungsvereinbarung sinkt (RJ 271.311);
- eine bereits gewährte Indexierung, die zu Lasten des Arbeitgebers geht und noch nicht finanziert ist (RJ 271.307);
- der nicht finanzierte Teil einer bereits zugesagten Gehaltserhöhung in einer Endgehaltsregelung (RJ 271.314);
- bei einer versicherten Regelung zum Beispiel eine Prämiennachforderung aufgrund des Vertrags (RJ 271.313).
Bei einer Prämienpensionseinrichtung gibt es nur die Prämie (RJ 271.313a). Eine Pensionsforderung erfassen Sie, wenn Sie über den Überschuss verfügen können, der Vorteil Ihnen wahrscheinlich zufließt und der Betrag verlässlich feststeht (RJ 271.308). Eine Rückstellung bewerten Sie mit der besten Schätzung, abgezinst mit dem Zins für hochwertige Unternehmensanleihen, wenn der Zeiteffekt wesentlich ist (RJ 271.315 und 271.316). Eine ausländische Regelung, die dem niederländischen System nicht ähnelt, bewerten Sie versicherungsmathematisch oder nach IFRS oder US GAAP (RJ 271.320 und 271.321).
Wet toekomst pensioenen: Was sich im Jahresabschluss ändert
Das Wet toekomst pensioenen (Gesetz zur Zukunft der Pensionen) gilt seit dem 1. Juli 2023. Am 1. Januar 2028 müssen alle Regelungen in das neue System passen; diesen Endtermin bestätigte der Minister für Soziales und Beschäftigung am 2. Juli 2026 in einem Schreiben an die Erste Kammer. Der Rat passte RJ 271 in RJ-Uiting 2024-18 (29. August 2024) an, aufgenommen in die Ausgabe für Geschäftsjahre ab dem 1. Januar 2025. Zwei Regeln sind seither wichtig:
- Eine Kompensation, die Sie nur zahlen, solange der Arbeitnehmer im Dienst bleibt, ist eine Vergütung für künftige Arbeit. Sie bilden dafür am Bilanzstichtag keine Rückstellung; der Aufwand fällt in den Jahren, in denen die Arbeit geleistet wird (RJ 271.314a).
- Sind Sie am Bilanzstichtag bereits verpflichtet, einen einmaligen Betrag in den Fonds einzuzahlen, zum Beispiel für die Reserve, die Risiken zwischen Teilnehmern teilt, erfassen Sie diese Verpflichtung (RJ 271.311).
Der Übergang selbst ändert die Bilanz eines Arbeitgebers bei einem Fonds nicht, solange nichts zusätzlich geschuldet wird. Der allgemeine Pensionsfonds steht seit der Anpassung auch als Durchführer in der Richtlinie.
Fall: Installationsbetrieb in einem Branchenpensionsfonds
Installatietechniek Vechtdal BV hat 120 Arbeitnehmer in einem Branchenpensionsfonds. Die Prämie für 2025 beträgt € 840.000, davon waren am 31. Dezember € 70.000 noch nicht gezahlt. Nach einer Tarifvereinbarung, die am Bilanzstichtag bereits feststand, zahlt jeder Arbeitgeber im März 2026 € 1.250 je aktivem Teilnehmer für den Übergang in das neue System. Arbeitnehmer, die dadurch schlechter dastehen, erhalten ab 2026 zehn Jahre lang zusätzliche Prämie, solange sie im Dienst bleiben. Nach 25 Dienstjahren erhält ein Arbeitnehmer ein Monatsgehalt; die geschätzte Verpflichtung unter Berücksichtigung der Fluktuation beträgt € 36.000.
| Posten am 31-12-2025 | Als mittelgroß (RJ 271) | Als klein (RJk B14) |
|---|---|---|
| Pensionsprämie 2025 | Aufwand € 840.000; Verbindlichkeit € 70.000 | Gleich |
| Übergangseinzahlung 120 × € 1.250 | Verpflichtung € 150.000, Aufwand in 2025 | Gleich: auch ein kleiner Betrieb erfasst andere geschuldete Beträge (RJk B14.115) |
| Kompensationsprämie ab 2026 | Keine Rückstellung; Aufwand je Jahr ab 2026 | Gleich |
| Jubiläumszahlungen | Rückstellung € 36.000 | Darf auch erst bei Auszahlung als Aufwand erfasst werden (RJk B14.106a) |
| Anhang | Merkmale der Regelung, Durchführungsvereinbarung, Deckungsgrad des Fonds und Entwicklung der Rückstellung (RJ 271.324) | Pensionsaufwand gesondert; eine Beschreibung der Regelung ist eine Wahl (RJk B14.117) |
Der Pensionsaufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung für 2025 beträgt € 840.000 + € 150.000 = € 990.000. Mit 120 Arbeitnehmern kann die BV kein Kleinstunternehmen sein. Ein Kleinstunternehmen mit einer Pensionsregelung erfasst dieselben Arten von Posten (RJk M1.301), sofern es nicht steuerliche Bilanzierungsmethoden anwendet, gibt aber keinen Anhang und nennt den Pensionsaufwand nicht gesondert (Art. 2:395a Abs. 5 BW).
Die Pension des DGA
Seit dem Gesetz zur Auslaufregelung der Pension in eigener Verwaltung (Wet uitfasering pensioen in eigen beheer, 1. April 2017) haben viele BVs eine Altersversorgungsverpflichtung statt einer Pensionsrückstellung. Sie steht unter den Verbindlichkeiten, zum steuerlichen Buchwert (RJ 271.318b; RJk B14.110a). Hat der DGA seine Pension in eigener Verwaltung behalten, bleibt eine Rückstellung, versicherungsmathematisch berechnet mit einem Marktzins und ohne bedingte Indexierungen (RJ 271.318 und 271.318a). Eine kleine BV gibt dann die Berechnungsgrundlagen und den Rechnungszins an (RJk B14.110).
Beispiel: Der steuerliche Buchwert der Altersversorgungsverpflichtung der Ter Heide Holding BV steigt von € 204.230 am 31. Dezember 2024 auf € 212.400 am 31. Dezember 2025. Die Verbindlichkeit beträgt € 212.400, und die Zunahme von € 8.170 belastet das Ergebnis 2025. Einen versicherungsmathematischen Betrag oder einen anderen Zins verwenden Sie hier nicht.
Vitalitätsregelungen, Vorruhestand und Entlassung
Seit dem Geschäftsjahr 2025 behandeln RJ 271 und RJk B14 Vitalitätsregelungen ausdrücklich. Darf ein Arbeitnehmer nach einer Anzahl von Dienstjahren bei teilweiser Lohnfortzahlung weniger arbeiten, baut er diesen Anspruch in diesen Dienstjahren auf, und Sie bilden über diesen Zeitraum eine Verpflichtung (RJ 271.204a bis 204c). Eine Vorruhestandsregelung (RVU) erfassen Sie nach RJ 271.4. Eine Abfindung erfassen Sie, sobald Sie sich unbedingt verpflichtet haben, etwa mit einem unwiderruflichen Angebot, oder als Teil einer Restrukturierungsrückstellung (RJ 271.503; RJk B14.124). Das kleine Unternehmen darf bedingte Ansprüche wie Jubiläen, Sabbaticals und Vitalitätsurlaub ebenfalls erst bei Auszahlung oder Inanspruchnahme erfassen (RJk B14.106a).
Je Größenklasse
| Klasse | Erfassung | Angaben im Jahresabschluss |
|---|---|---|
| Kleinst (Aktiva ≤ € 450.000, Nettoumsatz ≤ € 900.000, < 10 Arbeitnehmer) | RJk B14 über die Regeln für kleine Unternehmen (RJk M1.301) | Nur der Posten Löhne in der Gewinn- und Verlustrechnung; kein Anhang |
| Klein (Aktiva ≤ € 7,5 Mio., Nettoumsatz ≤ € 15 Mio., < 50 Arbeitnehmer) | RJk B14: Prämie als Aufwand plus andere geschuldete Beträge; bedingte Ansprüche dürfen bei Auszahlung erfasst werden; RJ 271 Abschnitt 3 ist ebenfalls zulässig (RJk B14.130) | Löhne, soziale Abgaben und Pensionsaufwand gesondert; durchschnittliche Zahl der Arbeitnehmer; keine Bezüge der Geschäftsführer (Art. 2:396 Abs. 5 BW); Darlehen an Geschäftsführer dagegen schon (Art. 2:383 Abs. 2 BW) |
| Mittelgroß (Aktiva ≤ € 25 Mio., Nettoumsatz ≤ € 50 Mio., < 250 Arbeitnehmer) | RJ 271 vollständig | RJ 271.324; Arbeitnehmer je Kategorie und außerhalb der Niederlande (Art. 2:382 BW); Bezüge der Geschäftsführer und Aufsichtsräte (Art. 2:383 Abs. 1 BW), sofern nicht auf eine Person zurückführbar; eine NV, die nicht „besloten“ (geschlossen) und nicht börsennotiert ist, gibt sie je Geschäftsführer und Aufsichtsrat an (Art. 2:383b bis 383e BW) |
| Groß | RJ 271 vollständig | Wie mittelgroß |
Häufige Fehler
- Eine Pensionsrückstellung für den Deckungsgrad eines Branchenfonds bilden, obwohl der Arbeitgeber nichts einzahlen muss.
- Eine Kompensationsprämie nach dem Wet toekomst pensioenen, die von der Fortsetzung des Dienstverhältnisses abhängt, auf einmal als Rückstellung erfassen.
- Die Altersversorgungsverpflichtung versicherungsmathematisch statt zum steuerlichen Buchwert bewerten.
- Nicht genommene Urlaubstage und aufgelaufenes Urlaubsgeld am Bilanzstichtag vergessen.
- Die Bezüge eines alleinigen Geschäftsführers angeben, obwohl Art. 2:383 Abs. 1 BW das Weglassen erlaubt, wenn der Betrag auf eine Person zurückführbar ist.
Quellen
- Art. 2:383 BW: Bezüge und Darlehen von Geschäftsführern und Aufsichtsräten (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:396 BW: Erleichterungen für das kleine Unternehmen
- RJ-Uiting 2024-18: Anpassungen in RJ 271 durch das Wet toekomst pensioenen (rjnet.nl)
- Schreiben des Ministers für Soziales und Beschäftigung an die Erste Kammer, 2. Juli 2026 (Kamerstukken I 2025/26, 36 067, CS): spätester Übergangstermin 1. Januar 2028
- Raad voor de Jaarverslaggeving (niederländischer Rat für die Rechnungslegung): die Richtlinien und die Bände (rjnet.nl)
- Raad voor de Jaarverslaggeving: Vorworte je Jahresausgabe, mit den Änderungen je Geschäftsjahr
Häufige Fragen
Muss ich eine Pensionsrückstellung bilden, wenn meine Arbeitnehmer in einem Branchenpensionsfonds sind?
In der Regel nicht. Nach RJ 271 ist die Prämie an den Fonds der Aufwand und eine offene Prämie eine Verbindlichkeit. Nur wenn Sie am Bilanzstichtag mehr schulden, etwa eine vereinbarte Zusatzeinzahlung oder eine gewährte Indexierung zu Ihren Lasten, bilden Sie eine Rückstellung. Eine Unterdeckung im Fonds selbst führt nicht zu einer Rückstellung, solange Sie nichts nachzahlen müssen.
Was bedeutet das Wet toekomst pensioenen (Gesetz zur Zukunft der Pensionen) für meinen Jahresabschluss?
Der Übergang ändert die Bilanz in der Regel nicht. Eine Kompensation, die Sie nur zahlen, solange Arbeitnehmer im Dienst bleiben, belastet die Jahre, in denen sie arbeiten; dafür bilden Sie keine Rückstellung (RJ 271.314a). Eine einmalige Einzahlung, die am Bilanzstichtag bereits feststeht, erfassen Sie als Verbindlichkeit. Die Regeln gelten seit dem Geschäftsjahr 2025; der Übergang muss spätestens am 1. Januar 2028 abgeschlossen sein.
Wie erfasse ich die Altersversorgungsverpflichtung des DGA?
Als Verbindlichkeit, zum steuerlichen Buchwert (RJ 271.318b; RJk B14.110a). Die jährliche Zunahme belastet das Ergebnis. Eine Pension, die noch in eigener Verwaltung geblieben ist, bewerten Sie dagegen versicherungsmathematisch, mit einem Marktzins.
Muss eine kleine BV eine Jubiläumsrückstellung bilden?
Sie darf, muss aber nicht. RJk B14.106a erlaubt dem kleinen Unternehmen, Jubiläumszahlungen, Sabbaticals und Vitalitätsregelungen mit bedingtem Anspruch erst im Jahr der Auszahlung oder Inanspruchnahme als Aufwand zu erfassen. Mittelgroße und große Unternehmen bilden dagegen nach RJ 271.203 eine Verpflichtung.
Muss ich die Bezüge des Geschäftsführers im Anhang angeben?
Ein mittelgroßes oder großes Unternehmen gibt die Bezüge der Geschäftsführer und Aufsichtsräte gemeinsam an (Art. 2:383 Abs. 1 BW). Ist diese Angabe auf eine Person zurückführbar, etwa bei einem alleinigen Geschäftsführer, darf sie entfallen. Eine NV, die nicht „besloten“ (geschlossen) und nicht börsennotiert ist, gibt die Bezüge je Person an (Art. 2:383b bis 383e BW). Ein kleines Unternehmen ist von diesen Angaben befreit, gibt aber Darlehen und Vorschüsse an Geschäftsführer an (Art. 2:383 Abs. 2 BW).
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