Article 2:377 BW : le compte de résultat expliqué
L'article 2:377 BW détermine quelles lignes figurent au compte de résultat des comptes annuels néerlandais. Vous choisissez un classement par nature ou par fonction ; les entités plus petites peuvent regrouper des lignes.
La réponse courte
L'article 2:377 BW prescrit la structure du compte de résultat : résultat des activités ordinaires, impôts et résultat après impôts, ventilés par nature de charge (alinéa 3) ou par fonction (alinéa 4). L'alinéa 6 définit le chiffre d'affaires net, l'alinéa 8 demande de présenter séparément les éléments exceptionnels. Les micro, petites et moyennes entités peuvent regrouper des lignes (art. 2:395a, al. 5, 2:396, al. 4 et 2:397, al. 3 BW).
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Place dans la loi | Titre 9 du livre 2 BW, section 4 : dispositions sur le compte de résultat et son annexe |
| Pour qui | Toute personne morale relevant du titre 9 (art. 2:360 BW) ; la micro-entité uniquement pour les lignes que cite l'art. 2:395a, al. 5 BW |
| Modèles | Besluit modellen jaarrekening (arrêté sur les modèles de comptes annuels) : modèle E (classement par nature de charge) et F (classement par fonction) ; une petite entité peut aussi utiliser le modèle I ou J |
| Précisions | RJ 270 pour les moyennes et grandes entités, RJk B13 et M1 pour les petites et micro-entités |
| Texte | En vigueur à partir du 1er juillet 2026 ; les alinéas 7 et 8 ont leur forme actuelle depuis le 1er novembre 2015 et sont identiques pour les exercices 2025 à 2027 inclus |
Alinéas 1 et 2 : l'ossature et le choix entre deux classements
1. Le compte de résultat présente séparément :
a. les produits et charges des activités ordinaires, les impôts y afférents et le résultat des activités ordinaires après impôts ;
b. les autres impôts ;
c. le résultat après impôts.
2. Les produits et charges des activités ordinaires sont ventilés soit conformément à l'alinéa 3, soit conformément à l'alinéa 4.
Ce que cela signifie. L'alinéa 1 prévoit trois étapes obligatoires : d'abord tout ce qui provient de l'activité normale, avec l'impôt qui s'y rapporte ; puis les éventuels autres impôts ; enfin le résultat après impôts. Comme la loi ne connaît plus de produits et charges extraordinaires depuis le 1er novembre 2015, presque tout montant relève de la première étape. Selon le Besluit modellen jaarrekening, le poste autres impôts figure juste au-dessus du résultat après impôts ; pour la plupart des BV, il reste vide.
L'alinéa 2 vous laisse choisir comment ventiler les charges d'exploitation : selon leur nature (salaires, amortissements, achats) ou selon la fonction pour laquelle elles ont été engagées (production, vente, administration). Ce choix n'est pas à refaire chaque année. Un classement différent de celui de l'an dernier n'est permis que pour des raisons fondées, et vous expliquez alors dans l'annexe ce qui change et pourquoi (art. 2:363, al. 4 BW ; voir l'article 2:363).
Alinéa 3 : le classement par nature de charge
3. Sont présentés séparément :
a. le chiffre d'affaires net ;
b. la variation des stocks de produits finis et des travaux en cours par rapport à la date de bilan précédente ;
c. la production immobilisée pour les besoins de l'entreprise ;
d. les autres produits d'exploitation ;
e. les salaires ;
f. les charges sociales, avec mention séparée des charges de pension ;
g. le coût des matières premières et fournitures et les autres charges externes ;
h. les amortissements et dépréciations des immobilisations incorporelles et corporelles, ventilés selon ces catégories d'actifs ;
i. les dépréciations de l'actif circulant, dans la mesure où elles excèdent celles qui sont usuelles dans la personne morale ;
j. les autres charges d'exploitation ;
k. le résultat des participations ;
l. les produits d'autres titres et créances faisant partie des immobilisations ;
m. les autres produits d'intérêts et produits assimilés ;
n. les variations de valeur des immobilisations financières et des titres faisant partie de l'actif circulant ;
o. les charges d'intérêts et charges assimilées.
Ce que cela signifie. Les points a à j forment ensemble le résultat d'exploitation, les points k à o les produits et charges financiers. Un producteur qui fabrique plus qu'il ne vend ajoute l'augmentation de son propre stock aux produits (point b), et un entrepreneur qui construit son propre atelier présente cette production comme un produit (point c), afin que les coûts correspondants ne faussent pas le bénéfice. Vous ventilez les charges de personnel en salaires et charges sociales, avec les charges de pension à part. Les amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles apparaissent en deux montants.
Le point i est souvent mal lu. Une dépréciation normale de stocks difficilement vendables ou une dotation ordinaire à la provision pour clients douteux relève des charges auxquelles elle se rattache. Seule une dépréciation nettement supérieure à ce qui est usuel dans votre entreprise reçoit sa propre ligne. Dans le Besluit modellen jaarrekening, ce classement s'appelle modèle E ; c'est le plus utilisé aux Pays-Bas.
Alinéa 4 : le classement par fonction
4. Sont présentés séparément :
a. le chiffre d'affaires net ;
b. le coût des ventes, à l'exception des charges d'intérêts qui y sont incluses, mais amortissements et dépréciations compris ;
c. le résultat brut des ventes, solde des postes a et b ;
d. les frais de vente, amortissements et dépréciations exceptionnelles compris ;
e. les frais généraux d'administration, amortissements et dépréciations compris ;
f. les autres produits d'exploitation ;
g. le résultat des participations ;
h. les produits d'autres titres et créances faisant partie des immobilisations ;
i. les autres produits d'intérêts et produits assimilés ;
j. les variations de valeur des immobilisations financières et des titres faisant partie de l'actif circulant ;
k. les charges d'intérêts et charges assimilées.
Ce que cela signifie. Avec le classement par fonction, vous répartissez toutes les charges d'exploitation en trois catégories : ce qu'il a fallu pour fabriquer les produits ou services vendus, ce que la vente a coûté et ce que l'administration générale a coûté. Les amortissements suivent la catégorie pour laquelle l'actif est utilisé ; le camion du service des ventes pèse donc sur les frais de vente. Les intérêts restent en dehors du coût des ventes. Il s'agit du modèle F du Besluit modellen jaarrekening.
Avec le classement par fonction, le lecteur perd de vue les charges de personnel. C'est pourquoi l'art. 2:382 BW (dernière phrase) demande alors dans l'annexe les salaires et les charges sociales, avec les charges de pension à part ; voir l'article 2:382. Pour une grande entité, RJ 270.504 demande en outre le total des amortissements ; une moyenne entité peut se contenter des données salariales.
Alinéas 5 à 8 : relations de groupe, chiffre d'affaires net, autres exercices et éléments exceptionnels
5. Pour les points k à o de l'alinéa 3 et les points g à k de l'alinéa 4, les produits et charges résultant des relations avec des sociétés du groupe sont mentionnés séparément.
Alinéa 5. Les intérêts que vous payez sur un prêt de votre société mère, ou ceux que vous recevez d'une société sœur, figurent séparément des intérêts versés à la banque ou reçus d'elle. Le lecteur voit ainsi quelle part du résultat financier reste au sein du groupe.
6. Par chiffre d'affaires net, on entend le produit de la livraison de biens et de services provenant de l'activité de la personne morale, déduction faite des remises et assimilés et des impôts prélevés sur le chiffre d'affaires.
Alinéa 6. Le chiffre d'affaires net est ce que vous gagnez avec votre propre activité, hors TVA et accises et après remises. Une ristourne de chiffre d'affaires à un client est déduite ; la commission versée à vos propres vendeurs et le fret en cas de livraison franco ne le sont pas, ce sont des charges (RJ 270.202). L'argent que vous encaissez et reversez seulement pour le compte d'un tiers, comme le prix du billet qu'une agence de voyages reçoit en tant qu'agent d'un voyagiste, n'est pas du chiffre d'affaires ; la commission que l'agence gagne elle-même, si. Les intérêts ou dividendes peuvent être du chiffre d'affaires lorsque leur encaissement est votre activité principale, par exemple dans une société de financement (RJ 270.201, RJk B13.110). Voir aussi chiffre d'affaires net.
7. Les produits et charges qui doivent être rattachés à un autre exercice sont expliqués quant à leur nature et leur ampleur.
8. Sont mentionnés le montant et la nature des éléments de produits et de charges d'une ampleur exceptionnelle ou qui surviennent de manière exceptionnelle.
Alinéa 7. Si un montant entre ou sort cette année qui se rattache à un exercice antérieur, comme un rappel d'impôt pour 2024 ou la reprise d'une provision pour garantie trop largement estimée, vous indiquez dans l'annexe de quoi il s'agit et son montant. Une erreur significative dans des comptes annuels déjà approuvés est autre chose : vous la corrigez selon les règles de correction d'erreurs.
Alinéa 8. Un produit ou une charge exceptionnellement important ou rare (la plus-value comptable sur la vente des locaux de l'entreprise, des dommages-intérêts, une réorganisation) est mentionné avec son montant et sa nature. Pour les moyennes et grandes entités, RJ 270.404 prévoit que vous expliquez un tel élément séparément et sans compensation et, s'il est réparti sur plusieurs lignes, avec un détail par ligne. La RJk présente la même ventilation aux petites entités comme quelque chose qu'elles "peuvent envisager" (RJk B13.112) ; le minimum légal reste le montant et la nature.
Ce que chaque catégorie de taille reprend dans le compte de résultat
La catégorie découle des art. 2:395a à 2:397 BW : deux des trois seuils à deux dates de bilan consécutives. Les seuils ci-dessous valent pour les exercices commençant le 1er janvier 2024 ou après.
| Catégorie | Ce qui figure au compte de résultat | Publication |
|---|---|---|
| Micro (total du bilan ≤ € 450.000, chiffre d'affaires net ≤ € 900.000, < 10 travailleurs) | Au minimum huit lignes : chiffre d'affaires net et autres produits d'exploitation ; côté charges, les salaires, les matières premières et fournitures, une ligne pour amortissements plus dépréciations et les autres charges d'exploitation ; puis impôts et résultat après impôts (art. 2:395a, al. 5 BW ; RJk M1.205). Les alinéas 5, 7 et 8 ne s'appliquent pas. | Non ; seulement le bilan (art. 2:395a, al. 8 BW) |
| Petite (total du bilan ≤ € 7,5 mln, chiffre d'affaires net ≤ € 15 mln, < 50 travailleurs) | Chiffre d'affaires net, variation de stocks, production immobilisée, autres produits d'exploitation et coût des matières premières et fournitures et autres charges externes ensemble en résultat d'exploitation brut (avec le classement par fonction : alinéa 4 a à c et f) ; les autres lignes subsistent, de même que les alinéas 5, 7 et 8 (art. 2:396, al. 4 BW) | Non ; seulement bilan et annexe (art. 2:396, al. 8 BW) |
| Moyenne (total du bilan ≤ € 25 mln, chiffre d'affaires net ≤ € 50 mln, < 250 travailleurs) | Le même regroupement en résultat d'exploitation brut, plus un ratio de la hausse ou de la baisse du chiffre d'affaires net par rapport à l'an dernier (art. 2:397, al. 3 BW) | Oui, et peut l'être sous cette forme abrégée (art. 2:397, al. 5 BW) |
| Grande (total du bilan > € 25 mln, chiffre d'affaires net > € 50 mln, ≥ 250 travailleurs) | Le classement complet de l'alinéa 3 ou de l'alinéa 4, avec les alinéas 5 à 8 inclus | Oui, intégralement |
Deux conséquences sont souvent manquées. Une petite BV n'a pas à déposer son compte de résultat, mais doit l'établir, l'approuver et le soumettre aux associés ; voir dois-je publier le compte de résultat. Et une moyenne entité qui regroupe fournit en plus le ratio de l'évolution du chiffre d'affaires : ce chiffre fait partie de la présentation abrégée et remplace, pour le lecteur, le montant de chiffre d'affaires omis.
Exercices 2025, 2026 et 2027
Le texte légal de l'article 2:377 est le même pour ces trois exercices. Ce qui change d'une année à l'autre, c'est l'édition des directives : pour les moyennes et grandes entités, RJ 270 dans l'édition 2027 s'applique à partir de l'exercice 2027, pour les micro et petites entités, RJk B13 tel que modifié en 2025 s'applique à partir de l'exercice 2026. Qui termine en 2026 les comptes annuels de 2025 applique l'édition RJk pour 2025 ; la définition du chiffre d'affaires net et les regroupements par catégorie sont identiques dans cette édition.
Précisions par sujet : RJ 270 produits et compte de résultat, RJ 271 avantages du personnel pour les charges de personnel et la RJk pour micro et petites entités.
Cas pratique : une petite BV de production et les mêmes chiffres en moyenne entité
Meubelmakerij Oosterveld BV (fictive) fabrique des tables en chêne. Pour 2026, elle vend pour € 3.200.000 hors TVA, après € 45.000 de ristourne de chiffre d'affaires à deux magasins d'ameublement. Le stock de produits finis augmente de € 40.000, l'assureur verse € 25.000 pour une semaine d'arrêt de la ligne de sciage, et elle achète du bois, de la colle et de l'énergie pour € 1.780.000. Les salaires s'élèvent à € 820.000, les charges sociales à € 190.000 (dont pension € 60.000), les amortissements à € 110.000 et les autres charges d'exploitation à € 145.000. Sur l'emprunt bancaire, elle paie € 30.000 d'intérêts.
| Ligne | Complet (alinéa 3) | Petite (2:396, al. 4) |
|---|---|---|
| Chiffre d'affaires net | € 3.200.000 | – |
| Augmentation du stock de produits finis | € 40.000 | – |
| Autres produits d'exploitation | € 25.000 | – |
| Coût des matières premières et fournitures et autres charges externes | − € 1.780.000 | – |
| Résultat d'exploitation brut | – | € 1.485.000 |
| Salaires | − € 820.000 | − € 820.000 |
| Charges sociales (dont charges de pension € 60.000) | − € 190.000 | − € 190.000 |
| Amortissements des immobilisations corporelles | − € 110.000 | − € 110.000 |
| Autres charges d'exploitation | − € 145.000 | − € 145.000 |
| Résultat d'exploitation | € 220.000 | € 220.000 |
| Charges d'intérêts et charges assimilées | − € 30.000 | − € 30.000 |
| Résultat avant impôts | € 190.000 | € 190.000 |
| Impôt sur les sociétés (19% sur € 190.000) | − € 36.100 | − € 36.100 |
| Résultat après impôts | € 153.900 | € 153.900 |
Contrôle : 3.200.000 + 40.000 + 25.000 − 1.780.000 = 1.485.000, et 1.485.000 − 820.000 − 190.000 − 110.000 − 145.000 = 220.000. En tant que petite BV, Oosterveld ne dépose pas ce compte. Une moyenne entité publie en revanche la présentation abrégée, avec le ratio. Avec ces chiffres et un chiffre d'affaires net de € 2.900.000 en 2025, cela donne 3.200.000 / 2.900.000 = 1,103 : une hausse de 10,3%.
Si le fabricant de meubles vend la même année son ancien atelier avec € 60.000 de plus-value comptable, il mentionne ce gain avec son montant et sa nature dans l'annexe (alinéa 8). Il le comptabilise dans les autres produits d'exploitation ; dans la présentation abrégée, il disparaît dans le résultat d'exploitation brut, et c'est précisément pourquoi la mention s'impose.
Où cela se passe mal en pratique
- Comptabiliser le chiffre d'affaires TVA comprise, ou présenter la ristourne de chiffre d'affaires comme une charge au lieu de la déduire du chiffre d'affaires.
- Placer une plus-value comptable sur des locaux d'entreprise comme "produit extraordinaire" sous la ligne. Cette catégorie n'existe plus ; le montant relève du résultat d'exploitation, avec une mention en vertu de l'alinéa 8.
- Avec le classement par fonction, ne pas indiquer les salaires et les charges sociales dans l'annexe (art. 2:382 BW).
- Fusionner les intérêts d'un prêt de la société mère avec les intérêts bancaires, de sorte que l'alinéa 5 n'est pas respecté.
- Penser, en micro-entité, qu'aucun compte de résultat n'est nécessaire parce qu'il n'est pas déposé, ou, en petite BV, mettre les salaires dans le résultat d'exploitation brut. Salaires, charges sociales et amortissements sont exclus du regroupement.
Comment cela fonctionne dans Jaarrekening.io
Lors de la création de l'entité, vous choisissez le modèle par nature ou par fonction ; ce modèle vaut ensuite pour tous les exercices de cette entité. Pour une petite ou moyenne entité, vous pouvez présenter le compte de résultat sous forme abrégée avec un résultat d'exploitation brut ; pour une grande entité, l'application ne propose pas cet abrègement. Les premiers comptes annuels de votre compte sont gratuits, pour chaque catégorie de taille.
Sources
- Art. 2:377 BW : structure du compte de résultat (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:382 BW : travailleurs et charges salariales avec classement par fonction (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:395a BW : exemptions des micro-entités (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:396 BW : exemptions des petites entités (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:397 BW : exemptions des moyennes entités (wetten.overheid.nl)
- Besluit modellen jaarrekening (wetten.overheid.nl)
- Recueil RJ pour les moyennes et grandes entités (rjnet.nl)
- Recueil RJk pour les micro et petites entités (rjnet.nl)
Questions fréquentes
Une petite BV doit-elle établir un compte de résultat si elle n'a pas à le déposer ?
Oui. L'article 2:396, al. 8 BW limite seulement ce qui devient public : le bilan et l'annexe. Le compte de résultat fait partie des comptes annuels que la direction établit et que l'assemblée générale approuve. Une petite BV peut y regrouper les premières lignes en un résultat d'exploitation brut (art. 2:396, al. 4 BW).
Quelle est la différence entre un compte de résultat par nature et un compte de résultat par fonction ?
Par nature (art. 2:377, al. 3 BW), les charges sont classées selon leur type : salaires, charges sociales, amortissements, achats et autres charges. Par fonction (al. 4), elles sont classées selon leur destination : coût des ventes, frais de vente et frais généraux d'administration, chacun amortissements compris. Avec le classement par fonction, vous devez indiquer les salaires et les charges sociales dans l'annexe (art. 2:382 BW).
La TVA fait-elle partie du chiffre d'affaires net ?
Non. L'article 2:377, al. 6 BW déduit les impôts prélevés sur le chiffre d'affaires, donc la TVA (btw) et par exemple les accises. Les remises et ristournes de chiffre d'affaires sont également déduites. Les montants que vous encaissez seulement pour le compte d'un tiers et reversez n'en font pas non plus partie.
Les produits et charges extraordinaires existent-ils encore ?
Non. Depuis la modification légale entrée en vigueur le 1er novembre 2015, l'article 2:377 BW ne connaît plus d'éléments extraordinaires. Un produit ou une charge d'une ampleur exceptionnelle ou qui survient rarement reste dans le résultat courant et est mentionné avec son montant et sa nature en vertu de l'alinéa 8.
Quelles lignes comporte le compte de résultat d'une micro-BV ?
Au minimum huit lignes : chiffre d'affaires net et autres produits d'exploitation ; puis les salaires, les matières premières et fournitures, les amortissements et dépréciations en une seule ligne et les autres charges d'exploitation ; enfin les impôts et le résultat après impôts (art. 2:395a, al. 5 BW). La micro-entité peut présenter plus de lignes. Seul le bilan est rendu public (art. 2:395a, al. 8 BW).
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