RJ 224 und RJ 258: aktive und passive Abgrenzungsposten

Die kurze Antwort

Aktive Abgrenzungsposten (overlopende activa) sind vorausbezahlte Kosten und noch zu erhaltende Erträge; passive Abgrenzungsposten (overlopende passiva) sind im Voraus erhaltene Erträge und noch zu zahlende Kosten. RJ 224 und RJ 258 verlangen eine feste Verteilung auf die Perioden und empfehlen einen eigenen Bilanzposten, wenn der Betrag wesentlich ist. Ein Kleinstunternehmen darf sie für die sonstigen Betriebskosten weglassen, mit einem Vermerk unter der Bilanz.

Aktualisiert am 30. Oktober 2026

Eckdaten

Was das Gesetz verlangt

3. Unter dem Umlaufvermögen werden gesondert ausgewiesen die Vorräte, Forderungen, Wertpapiere, liquiden Mittel und, soweit sie nicht unter den Forderungen aufgeführt sind, die aktiven Abgrenzungsposten.

4. Unter den Passiva werden gesondert ausgewiesen das Eigenkapital, die Rückstellungen, die Verbindlichkeiten und, soweit sie nicht unter den Verbindlichkeiten aufgeführt sind, die passiven Abgrenzungsposten.

Das Gesetz lässt also die Wahl: ein eigener Posten neben den Forderungen und Verbindlichkeiten oder die Aufnahme in diese. Mehr sagt es dazu nicht; die Ausgestaltung stammt aus zwei kurzen Kapiteln der RJ. Beide empfehlen, die Abgrenzungsposten nur dann gesondert auszuweisen, wenn der Betrag wesentlich ist, und sie andernfalls den sonstigen Forderungen oder sonstigen Verbindlichkeiten zuzuschlagen (RJ 224.105 und 258.106). Die Art eines wesentlichen Postens machen Sie durch eine eigene Zeile, einen klaren Namen oder eine Erläuterung im Anhang sichtbar (RJ 224.102 und 258.102).

Was abgegrenzt wird und was nicht

Ein vorausbezahlter Kostenposten führt nicht zu einem Zahlungseingang wie eine Forderung; Sie aktivieren ihn, weil Sie dafür ein Recht erhalten, etwa Versicherungsschutz oder Zugang zu einer Leistung (RJ 224.103). Ausgaben, die keinen immateriellen Vermögensgegenstand ergeben, etwa Werbung oder Schulungen, belasten das Ergebnis, sobald die Leistung erbracht ist; bis dahin darf eine Vorauszahlung als aktiver Abgrenzungsposten stehen bleiben (RJ 224.102 mit RJ 210.235). Einen im Voraus erhaltenen Betrag lösen Sie umgekehrt nicht mit Geld auf, sondern mit der Leistung, die Sie noch erbringen müssen (RJ 258.103).

Zuordnung zu Perioden

Beide Kapitel verlangen eine planmäßige Verteilung: nach Zeit oder nach Produktion, Verkauf oder zu erbringenden Leistungen (RJ 224.104 und 258.104). Eine Jahresprämie verteilen Sie pro Monat; einen vorausbezahlten Wartungsvertrag über zehn Termine nach der Zahl der durchgeführten Termine. Wählen Sie pro Art von Posten einen Maßstab und behalten Sie ihn bei.

Läuft ein passiver Abgrenzungsposten über mehrere Jahre, etwa ein Dreijahresabonnement, das der Kunde im Voraus bezahlt hat, empfiehlt RJ 258.102, den Teil für das kommende Jahr unter den kurzfristigen Verbindlichkeiten auszuweisen. Auf der Aktivseite gilt das Spiegelbild: Mittelgroße und große Unternehmen nennen bei einem eigenen Posten den Betrag mit einer Laufzeit von mehr als einem Jahr (RJ 224.106). Für kleine Unternehmen ist diese Angabe eine Erwägung (RJk B5.203 und B9.403); schlägt eine kleine juristische Person den Posten den Forderungen zu, zählt er in der Summe nach Art. 2:370 Abs. 2 BW mit.

Kleinst: Weglassen für die sonstigen Betriebskosten

Die Bestimmungen der Absätze 3 und 4 von Artikel 364 über aktive und passive Abgrenzungsposten gelten nicht für die in Artikel 377 Absatz 3 Buchstabe j genannten sonstigen Betriebskosten. Die juristische Person vermerkt die Tatsache, dass keine aktiven und passiven Abgrenzungsposten aufgenommen wurden, am Fuß der Bilanz.

Die Befreiung ist eng. Sie gilt nur für die sonstigen Betriebskosten: Raumkosten, Büro, Versicherungen, Abonnements, Werbung, Beratung. Vorausbezahlte Miete muss eine Kleinst-BV daher nicht aktivieren (RJk M1.302). Bereits erhaltener, aber noch zu liefernder Umsatz, Zinsen, Löhne und Wareneinkaufskosten fallen nicht darunter: Sie werden wie bei jeder anderen juristischen Person der richtigen Periode zugerechnet. Wer die Befreiung anwendet, setzt den Vermerk unter die Bilanz sowohl des aufgestellten als auch des hinterlegten Jahresabschlusses (Art. 2:395a Abs. 8 BW).

Das Weglassen ist eine Bilanzierungsmethode. Nutzen Sie die Befreiung erstmals beim Übergang zum Kleinstregime, ist das eine Methodenänderung mit angepassten Vergleichszahlen, die ein Kleinstunternehmen nicht erläutern muss (RJk M1.304).

Geltende Fassung 2025, 2026 und 2027

RJ 224 und RJ 258 wurden zuletzt 2023 angepasst und gelten in dieser Form seit dem Geschäftsjahr 2024; die Ausgaben 2026 und 2027 lassen sie unberührt. In der RJk haben sich die Abschnitte B5.2 und B9.4 zwischen den Ausgaben 2025 und 2027 inhaltlich nicht geändert (in B9.403 wurde nur ein Tippfehler korrigiert). Auch die Kleinstausnahme von Art. 2:395a Abs. 3 BW ist in diesen drei Geschäftsjahren dieselbe.

Nach Größenklasse

Fallbeispiel: eine Beratungsfirma schließt 2026 ab

Die Beratungsfirma Kompasroos BV (fiktiv) hat ein Geschäftsjahr, das dem Kalenderjahr entspricht. Am 31. Dezember 2026 spielen fünf Posten eine Rolle:

Aktive Abgrenzungsposten: € 2.700 + € 1.800 + € 250 = € 4.750, davon € 600 mit einer Laufzeit von mehr als einem Jahr. Passive Abgrenzungsposten: € 900 + € 12.000 = € 12.900. Als mittelgroße juristische Person mit einem eigenen Posten nennt Kompasroos diese € 600 im Anhang. Als kleine juristische Person darf sie beide Posten den sonstigen Forderungen und sonstigen Verbindlichkeiten zuschlagen.

Als Kleinstunternehmen muss Kompasroos die Versicherung, die Software und die Energie nicht abgrenzen, denn das sind sonstige Betriebskosten. Wählt sie das, nimmt sie 2026 die vollen € 3.600 und € 2.400 als Kosten und die Energie von Dezember erst 2027. Ihre Kosten für 2026 sind dadurch € 2.700 + € 1.800 − € 900 = € 3.600 höher und ihr Eigenkapital zum 31. Dezember 2026 € 3.600 niedriger. Die Zinsen von € 250 und die im Voraus erhaltenen € 12.000 bleiben ganz normal in der Bilanz: Das sind ein Finanzertrag und Umsatz. Unter der Bilanz steht: ‚Für die sonstigen Betriebskosten sind keine aktiven und passiven Abgrenzungsposten aufgenommen.‘

Häufige Fehler

• Die Kleinstausnahme auch auf im Voraus erhaltenen Umsatz oder auf Löhne anwenden.
• Eine geschätzte Verpflichtung mit ungewissem Betrag und Zeitpunkt als ‚noch zu zahlen‘ buchen, obwohl sie eine Rückstellung ist.
• Eine Vorauszahlung für mehrere Jahre vollständig als kurzfristig zeigen, ohne den Teil nach einem Jahr zu nennen.
• Aufgelaufenes Urlaubsgeld und nicht genommene Urlaubstage vergessen; sie folgen RJ 271 und gehören in die Bilanz (RJ 258.109).
• Bei einer Kleinst-BV den Vermerk unter der Bilanz weglassen, wenn die Befreiung genutzt wird.

So funktioniert es bei Jaarrekening.io

Für ein Kleinstunternehmen fragt Jaarrekening.io in den Anhangsfragen, ob Sie für die sonstigen Betriebskosten keine Abgrenzungsposten aufnehmen. Bei Ja setzt die App den vorgeschriebenen Satz unter die Bilanz, in der aufgestellten und der offengelegten Fassung und in der XBRL-Datei. In der Buchhaltung führt der Bereich Abgrenzungsposten ein Register der vorausbezahlten Kosten, im Voraus erhaltenen Erlöse, noch zu zahlenden und noch zu erhaltenden Beträge und verteilt den Betrag pro Monat oder pro Tag über die Laufzeit.

Quellen

• Art. 2:364 BW: Gliederung von Aktiva und Passiva (wetten.overheid.nl, niederländisch)
• Art. 2:395a BW: Kleinstunternehmen, Abs. 3 Abgrenzungsposten (niederländisch)
• Art. 2:370 BW: Laufzeit von Forderungen (niederländisch)
• Vorwort zu den Ausgaben 2026 und 2027: was sich pro Kapitel änderte (rjnet.nl, niederländisch)
• Übersicht der niederländischen Richtlinien für die Jahresberichterstattung (rjnet.nl)

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