Rechnungsabgrenzung (transitorische posten)
Transitorische posten sind Abgrenzungsbeträge, mit denen Erträge und Aufwendungen dem richtigen Geschäftsjahr zugerechnet werden. Sie können auf beiden Seiten der Bilanz stehen.
Was bedeuten transitorische posten?
Transitorische posten sind Abgrenzungsbeträge, mit denen Erträge und Aufwendungen dem richtigen Geschäftsjahr zugerechnet werden. Sie können auf beiden Seiten der Bilanz stehen.
Vorausbezahlte Kosten stehen in der Regel auf der Aktivseite, noch zu zahlende Kosten auf der Passivseite. Die zugrunde liegende Leistung bestimmt die Abgrenzung.
Wie funktioniert das?
Transitorische posten überbrücken den Unterschied zwischen dem Zeitpunkt der Zahlung und dem Jahr, in das ein Ertrag oder Aufwand gehört. Die Grundregel steht in Art. 2:362 Abs. 5 BW: Erträge und Aufwendungen werden erfasst, unabhängig davon, ob sie im Geschäftsjahr zu Einnahmen oder Ausgaben geführt haben. Die Bilanz zeigt sie als overlopende activa oder passiva (Rechnungsabgrenzungsposten) (Art. 2:364 Abs. 3 und 4 BW), sofern sie nicht schon unter Forderungen oder Verbindlichkeiten ausgewiesen sind.
Es gibt vier Varianten. Vorausbezahlte Kosten und noch zu erhaltende Erträge stehen auf der Aktivseite; im Voraus erhaltene Erträge und noch zu zahlende Kosten auf der Passivseite. Erträge und Aufwendungen, die einem anderen Geschäftsjahr zuzurechnen sind, werden nach Art und Umfang erläutert (Art. 2:377 Abs. 7 BW).
Beispiel
Eine BV zahlt am 1. Oktober € 12.000 Versicherungsprämie für zwölf Monate und bucht sie als Aufwand. Zum 31. Dezember sind neun Zwölftel noch nicht verbraucht: 9/12 × 12.000 = € 9.000 wandern vom Aufwand in die aktive Rechnungsabgrenzung, sodass € 3.000 Aufwand übrig bleiben. Sie hat außerdem ein Darlehen von € 60.000 zu 5 %, dessen Zinsen nachträglich am 31. März gezahlt werden. Für Oktober bis Dezember sind 60.000 × 5 % × 3/12 = € 750 geschuldet, aber nicht gezahlt: Zinsaufwand € 750 in die passive Rechnungsabgrenzung. Das Ergebnis sinkt also nicht um € 12.000, sondern um € 3.750.
Im Jahresabschluss
Aktive oder passive Rechnungsabgrenzung in der Bilanz; Aufwendungen und Erträge in der GuV.
Unterschied zu antizipativen Posten
In der strengen Lehre sind transitorische posten Beträge, die bereits gezahlt oder erhalten wurden, aber zu einer späteren Periode gehören: im Voraus bezahlt und im Voraus erhalten. Antizipative Posten (anticipatieposten) sind das Spiegelbild: Der Ertrag oder Aufwand gehört in dieses Jahr, das Geld kommt später, wie die noch zu zahlenden Zinsen im Beispiel. Im Sprachgebrauch heißen beide zusammen Transitoria.
Häufige Fehler
- Das Zahlungsdatum als Periode nehmen
- Aktive und passive Posten saldieren
Worauf Sie achten sollten
- Erstellen Sie zu jedem Bilanzstichtag eine Liste der Verträge, die über die Jahresgrenze laufen: Versicherungen, Miete, Lizenzen und Zinsen.
- Für Kleinstunternehmen gilt die Vorschrift über Abgrenzungsposten nicht für die sonstigen Betriebsaufwendungen; stehen sie dadurch nicht in der Bilanz, gibt das Unternehmen dies darunter an (Art. 2:395a Abs. 3 BW). Kleine, mittelgroße und große Unternehmen kennen diese Ausnahme nicht.
- Buchen Sie den Posten im neuen Jahr zurück, bevor die erste Rechnung verarbeitet wird, sonst zählt der Aufwand doppelt.
Rechtsgrundlage und Quellen
Art. 2:362 Abs. 5 und 2:364 Abs. 3 und 4 BW
Häufige Fragen
Was ist der Unterschied zwischen Transitoria und overlopende posten?
Kein wesentlicher. Overlopende activa und passiva sind die gesetzlichen Begriffe in der Bilanz; Transitoria ist das Buchhaltungswort für dieselben Beträge.
Muss jede kleine Vorauszahlung abgegrenzt werden?
In der Praxis nicht. Wählen Sie eine Schwelle und wenden Sie sie jedes Jahr gleich an.
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