Comptes de régularisation (transitorische posten)

Que signifient transitorische posten ?

Les transitorische posten sont des montants de régularisation qui rattachent produits et charges au bon exercice. Ils peuvent figurer des deux côtés du bilan.

Les charges payées d’avance figurent en principe à l’actif, les charges restant à payer au passif. La prestation sous-jacente détermine la délimitation.

Comment cela fonctionne-t-il ?

Les transitorische posten comblent l’écart entre le moment du paiement et l’exercice auquel un produit ou une charge appartient. La règle de base figure à l’ art. 2:362, al. 5 BW : les produits et charges sont comptabilisés, qu’ils aient ou non donné lieu à des encaissements ou décaissements dans l’exercice. Le bilan les présente comme overlopende activa ou passiva (comptes de régularisation) (art. 2:364, al. 3 et 4 BW), sauf s’ils sont déjà mentionnés sous les créances ou les dettes.

Il y a quatre variantes. Les charges payées d’avance et les produits à recevoir figurent à l’actif ; les produits perçus d’avance et les charges à payer au passif. Les produits et charges à rattacher à un autre exercice sont expliqués selon leur nature et leur importance (art. 2:377, al. 7 BW).

Exemple

Une BV paie le 1er octobre 12 000 € de prime d’assurance pour douze mois et la comptabilise en charges. Au 31 décembre, neuf douzièmes ne sont pas encore consommés : 9/12 × 12 000 = 9 000 € passent des charges aux comptes de régularisation actifs, de sorte qu’il reste 3 000 € de charge. Elle a aussi un emprunt de 60 000 € à 5 %, dont les intérêts sont payés à terme échu le 31 mars. Pour octobre à décembre, 60 000 × 5 % × 3/12 = 750 € sont dus mais non payés : charge d’intérêts de 750 € en comptes de régularisation passifs. Le résultat baisse donc non de 12 000 € mais de 3 750 €.

Dans les comptes annuels

Régularisation actif ou passif au bilan ; charges et produits au compte de résultat.

Différence avec les postes d’anticipation

Dans la doctrine stricte, les transitorische posten sont des montants déjà payés ou reçus mais appartenant à une période ultérieure : payés d’avance et reçus d’avance. Les postes d’anticipation (anticipatieposten) en sont le miroir : le produit ou la charge appartient à cet exercice, l’argent vient plus tard, comme les intérêts restant à payer dans l’exemple. Dans le langage courant, les deux ensemble s’appellent transitoria.

Erreurs courantes

• Prendre la date d’encaissement pour la période
• Compenser les postes d’actif et de passif

Points d’attention

• À chaque date de clôture, dressez la liste des contrats à cheval sur deux exercices : assurances, loyer, licences et intérêts.
• Pour les micro-entités, la règle sur les comptes de régularisation ne s’applique pas aux autres charges d’exploitation ; si elles ne figurent donc pas au bilan, l’entité l’indique en dessous (art. 2:395a, al. 3 BW). Les petites, moyennes et grandes entités ne connaissent pas cette exception.
• Contre-passez le poste dans le nouvel exercice avant que la première facture soit traitée, sinon la charge compte en double.

Base légale et sources

art. 2:362, al. 5 et 2:364, al. 3 et 4 BW

• Code civil néerlandais (BW), livre 2, article 362
• Code civil néerlandais (BW), livre 2, article 364

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